เรื่อง หัก ภาษี ณ ที่จ่าย แม่พิมพ์
     บริษัท ก เป็น trading company ขายชิ้นส่วนรถยนต์ โดยให้โรงงาน ข ผลิตชิ้นส่วนให้ ในขั้นตอนการผลิตต้องมีแม่พิมพ์ - โรงงาน ข เป็นผู้จัดหาแแม่พิมพ์ และขายบริษัท ก - บริษัท ก ขายแม่พิมพ์ให้ผู้ผลิตรถยนต์ ค แม่พิมพ์กรรมสิทธิ์เป็นของ ค แต่เก็บไว้ที่โรงงาน ข เพื่อผลิต ชิ้นส่วนรถยนต์ และจะส่งคืน ค เมื่อรถยนต์รุ่นนั่นหยุดผลิต

คำถาม
     1. เมื่อ ก จ่ายเงินค่าแม่พิมพ์ให้ ข ต้อง หัก ณ ที่จ่ายหรือไม่
     2. เมื่อ ค จ่ายเงินค่าแม่พิมพ์ให้ ก ต้อง หัก ณ ที่จ่าย หรือไม่ 

บริษัท ก เป็น trading company ขายชิ้นส่วนรถยนต์ โดยให้โรงงาน ข ผลิตชิ้นส่วนให้ ในขั้นตอนการผลิตต้องมีแม่พิมพ์ - โรงงาน ข เป็นผู้จัดหาแแม่พิมพ์ และขายบริษัท ก - บริษัท ก ขายแม่พิมพ์ให้ผู้ผลิตรถยนต์ ค แม่พิมพ์กรรมสิทธิ์เป็นของ ค แต่เก็บไว้ที่โรงงาน ข เพื่อผลิต ชิ้นส่วนรถยนต์ และจะส่งคืน ค เมื่อรถยนต์รุ่นนั่นหยุดผลิต นั้น

     “กรณีบริษัทฯ ผลิตชิ้นส่วนโลหะขายให้แก่ลูกค้าโดยคิดราคาแม่พิมพ์รวมไว้ในราคาสินค้าเป็นปกติธุรกิจอยู่แล้ว แม้ในการขายสินค้าให้แก่ลูกค้าบางรายตามข้อเท็จจริง บริษัทฯ จะคิดราคาแม่พิมพ์แยกต่างหากจากราคาสินค้า แต่การประกอบการดังกล่าวเป็นการมุ่งจะโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้ามิใช่มุ่งในผลสำเร็จของงาน จึงเป็นการขายสินค้า (ชิ้นส่วนโลหะและแม่พิมพ์) และการขายสินค้าไม่ว่าจะได้รับการส่งเสริมการลงทุนหรือไม่ บริษัทฯ ก็ไม่อยู่ในบังคับต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ.2528” (หนังสือกรมสรรพากรที่ กค 0811(กม.07)/1881 ลงวันที่ 19 ธันวาคม พ.ศ. 2543)

ดังนั้น

     1. เมื่อ ก จ่ายเงินค่าแม่พิมพ์ให้ ข ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย

     2. เมื่อ ค จ่ายเงินค่าแม่พิมพ์ให้ ก ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย

เลขที่หนังสือ : กค 0811 (กม.07)/1881
วันที่ : 19 ธันวาคม 2543
เรื่อง : ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีการขายแม่พิมพ์ต่างหากจากราคาสินค้า
ข้อกฎหมาย : มาตรา 3 เตรส, คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528ฯ

ข้อหารือ : 
     ในการขายสินค้าบริษัทฯ ได้ตั้งราคาขายสินค้าโดยได้รวมต้นทุนค่าแม่พิมพ์โลหะเข้าเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนสินค้า และบริษัทฯ ได้กำหนดปริมาณการสั่งซื้อสินค้าขั้นต่ำไว้เมื่อลูกค้ามีการสั่งซื้อสินค้าตามปริมาณที่บริษัทฯ กำหนดไว้ ราคาขายก็จะลดลงตามมูลค่าต้นทุนของแม่พิมพ์ มีลูกค้าบางรายไม่ต้องการให้บริษัทฯ คิดต้นทุนค่าแม่พิมพ์รวมไว้ในราคาขายสินค้าโดยลูกค้ายินดีจะชำระค่าแม่พิมพ์ต่างหากตามราคาแม่พิมพ์ซึ่งบริษัทฯ จัดหามา แต่ลูกค้าขอหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายไว้ในอัตราร้อยละ 3.0 ตามมาตรา 3 เตรส แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ จึงหารือว่า การขายแม่พิมพ์ต่างหากจากราคาสินค้านั้น บริษัทฯ อยู่ในข่ายต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 3.0 ตามมาตรา 3 เตรส แห่งประมวลรัษฎากร หรือไม่

แนววินิจฉัย : 
     กรณีบริษัทฯ ผลิตชิ้นส่วนโลหะขายให้แก่ลูกค้าโดยคิดราคาแม่พิมพ์รวมไว้ในราคาสินค้าเป็นปกติธุรกิจอยู่แล้ว แม้ในการขายสินค้าให้แก่ลูกค้าบางรายตามข้อเท็จจริง บริษัทฯ จะคิดราคาแม่พิมพ์แยกต่างหากจากราคาสินค้า แต่การประกอบการดังกล่าวเป็นการมุ่งจะโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้ามิใช่มุ่งในผลสำเร็จของงาน จึงเป็นการขายสินค้า (ชิ้นส่วนโลหะและแม่พิมพ์) และการขายสินค้าไม่ว่าจะได้รับการส่งเสริมการลงทุนหรือไม่ บริษัทฯ ก็ไม่อยู่ในบังคับต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ.2528

เลขตู้ : 63/30051

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ 

คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์"