มาตรา 379  ถ้าลูกหนี้สัญญาแก่เจ้าหนี้ว่าจะใช้เงินจำนวนหนึ่งเป็นเบี้ยปรับเมื่อตนไม่ชำระหนี้ก็ดี หรือไม่ชำระหนี้ให้ถูกต้องสมควรก็ดี เมื่อลูกหนี้ผิดนัดก็ให้ริบเบี้ยปรับ ถ้าการชำระหนี้อันจะพึงทำนั้นได้แก่งดเว้นการอันใดอันหนึ่ง หากทำการอันนั้นฝ่าฝืนมูลหนี้เมื่อใด ก็ให้ริบเบี้ยปรับเมื่อนั้น

มาตรา 40   เงินได้พึงประเมินนั้น คือเงินได้ประเภทต่อไปนี้ รวมตลอดถึงเงินค่าภาษีอากรที่ผู้จ่ายเงินหรือผู้อื่นออกแทนให้สำหรับเงินได้ประเภทต่าง ๆ ดังกล่าว ไม่ว่าในทอดใด

(4) เงินได้ที่เป็น

             (ก)ดอกเบี้ยพันธบัตร ดอกเบี้ยเงินฝาก ดอกเบี้ยหุ้นกู้ ดอกเบี้ยตั๋วเงิน ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมไม่ว่าจะมีหลักประกันหรือไม่ ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมที่อยู่ในบังคับต้องถูกหักภาษีไว้ ณ ที่จ่ายตามกฎหมายว่าด้วยภาษีเงินได้ปิโตรเลียมเฉพาะส่วนที่เหลือจากถูกหักภาษีไว้ ณ ที่จ่ายตามกฎหมายดังกล่าว หรือผลต่างระหว่างราคาไถ่ถอนกับราคาจำหน่ายตั๋วเงินหรือตราสารแสดงสิทธิในหนี้ที่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล หรือนิติบุคคลอื่นเป็นผู้ออกและจำหน่ายครั้งแรกในราคาต่ำกว่าราคาไถ่ถอน รวมทั้งเงินได้ที่มีลักษณะทำนองเดียวกันกับดอกเบี้ย ผลประโยชน์หรือค่าตอบแทนอื่นๆ ที่ได้จากการให้กู้ยืมหรือจากสิทธิเรียกร้องในหนี้ทุกชนิดไม่ว่าจะมีหลักประกันหรือไม่ก็ตาม  

มาตรา 91/2 ภายใต้บังคับมาตรา 91/4 การประกอบกิจการดังต่อไปนี้ในราชอาณาจักร ให้อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะตามบทบัญญัติในหมวดนี้

(5) การประกอบกิจการโดยปกติเยี่ยงธนาคารพาณิชย์ เช่นการให้กู้ยืมเงิน ค้ำประกัน แลกเปลี่ยนเงินตรา ออก ซื้อ หรือขายตั๋วเงิน หรือรับส่งเงินไปต่างประเทศด้วยวิธีต่าง ๆ

เรื่อง

รายได้ค่าปรับ ดอกเบี้ย กรณีจ่ายชำระค่าบริการล่าช้า

แหล่งที่มา

Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์

วันที่

วันที่ถาม 21/03/2019 - วันที่ตอบ 05/04/2019

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย,ภาษีเงินได้นิติบุคคล,ภาษีมูลค่าเพิ่ม

ข้อกฎหมาย

มาตรา 77/2 มาตรา 91/2 (5) และ มาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร แห่งประมวลรัษฎากร

ปุจฉา

กระผมมีความสงสัยเกี่ยวกับภาระภาษีเรื่องการจ่ายเงินค่าปรับกรณีจ่ายชำระเงินล่าช้า โดยมีรายละเอียดกรณีศึกษาดังนี้
บริษัท ก (ผู้รับบริการ) จ้างงาน/จ้างทำของ บริษัท ข (ผู้ให้บริการ) โดยไม่ได้ทำเป็นสัญญา
ทุก ๆ เดือน บริษัท ข จะทำใบแจ้งหนี้เรียกเก็บค่าบริการ ต่อมาภายหลัง บริษัท ก ไม่ได้จ่ายชำระค่าบริการมาเป็นระยะเวลา 6 เดือน แต่ก็ได้ชำระค่าบริการที่ค้างไปในที่สุด
ทางบริษัท ข เห็นว่าลูกค้าจ่ายเงินล่าช้า จึงคิดดอกเบี้ยค่าปรับการจ่ายเงินล่าช้า โดยอ้างอิงจากใบแจ้งหนี้ที่ตีพิมพ์ไว้ในแบบฟอร์ม สมมติว่าร้อยละ 2 ต่อเดือน โดยคำนวณดอกเบี้ยค่าปรับจากการจ่ายเงินล่าช้า สมมติต่อไปอีกว่าค่าปรับคำนวณได้เป็นจำนวนเงิน 200,000 บาท
คำถามของกระผมคือ
 1. บริษัท ข สามารถเรียกเก็บดอกเบี้ยค่าปรับการจ่ายเงินล่าช้าได้หรือไม่ และถ้าได้ ภาระทางภาษีจะเป็นอย่างไร
 2. อ้างอิงที่กระผมหาได้ ประมวลแพ่งฯ มาตรา 379 กำหนดว่าลูกหนี้ถูกปรับได้ แต่ประมวลรัษฎากรยังไม่เจอแนวทางปฏิบัติ ทีนี้ ถ้าผมจะเอาหนังสือตอบข้อหารือ กค0811/3074 ข้อที่ 1.3 (ค) มาเทียบเคียงเป็นแนวทาง จะเหมาะสมหรือไม่
 http://www.rd.go.th/publish/25456.0.html
รบกวนอ.สุเทพ ด้วยนะครับ
ขอแสดงความนับถือ
เรียนอ.สุเทพ
 ผมหาคำตอบได้แล้ว แต่ยังหาอ้างอิงเป็นกิจลักษณะไม่เจอ กรมฯ ถือว่าเป็นเงินได้ 40(4)(ก)

วิสัชนา

ค่าปรับเนื่องจากชำระเงินล่าช้า ในอัตราร้อยละ 2 ต่อเดือน หรือร้อยละ 24 ต่อปี นั้น เป็นจำนวนที่สูงเกินกว่าที่กฎหมายยอมให้คิดคือ 7.5% ต่อปี
1. บริษัท ข สามารถเรียกเก็บดอกเบี้ยค่าปรับการจ่ายเงินล่าช้าได้ ภาระภาษีของบริษัท ข เป็นดังนี้
 ....(1) ค่าปรับเนื่องจากชำระเงินล่าช่า เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (4)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร - ในส่วนที่เป็นผลประโยชน์ใดๆ ที่ได้จากสิทธิเรียกร้องในหนี้ทุกชนิด
 ....(2) บริษัท ข ต้องนำค่าปรับไปถือรวมเป็นรายได้เนื่องจากกิจการ (รายได้อื่น) ในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในรอบระยะเวลาบัญชีที่เรียกเก็บค่าปรับดังกล่าว
....(3) เนื่องจากค่าปรับเนื่องจากการชำระหนี้ล่าช้า ไม่อยู่ในบังคับที่ต้องคำนวณหักภาษีเงินได้นิติบุคคล ณ ที่จ่ายตามมาตรา 3 เตรส แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 4/2528 บริษัท ข จึงไม่ต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ทีจ่าย สำหรับค่าปรับดังกล่าวแต่อย่างใด
....(4) ค่าปรับดังกล่าวมิใช่มูลค่าของฐานภาษีที่บริษัท ข ได้รับจากการขายสินค้าหรือการให้บริการ ตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร
 ....(5) ค่าปรับเนื่องจากการชำระหนี้ล่าช้า ไม่เข้าลักษณะเป็นรายรับจากการประกอบกิจการโดยปกติเยื่ยงธนาคารพาณิชย์ ตามมาตรา 91/2 (5) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัท ข จึงไม่ต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะสำหรับค่าปรับเนื่องจากชำระหนี้ล่าช้า แต่อย่างใด
 2. ตามประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ มาตรา 379 กำหนดว่าลูกหนี้ถูกปรับได้

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆมาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะคลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์"

เรื่อง

ภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีการรับชำระดอกเบี้ยจากการชำระหนี้เกินกำหนดเวลา

แหล่งที่มา

ข้อหารือ กรมสรรพากร

วันที่

26/06/2007

เลขที่หนังสือ

กค 0706/6225

ประเภทภาษี

ภาษีมูลค่าเพิ่ม,ภาษีธุรกิจเฉพาะ

ข้อกฎหมาย

มาตรา 77/2 และมาตรา 91/2 แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อหารือ

     บริษัท A (บริษัทฯ) ประกอบกิจการเกี่ยวกับสิ่งพิมพ์โดยผลิตและจำหน่ายนิตยสาร B รวมทั้งหนังสือในเครือเดียวกัน บริษัทฯ มีรายได้หลักจากการรับโฆษณา ตลอดจนจำหน่ายหนังสือให้แก่สมาชิกและบุคคลทั่วไป บริษัทฯ ได้เรียกเก็บเงินจากลูกค้าเป็นค่ารับโฆษณา แต่ลูกค้าได้ผิดนัดชำระ บริษัทฯ จึงได้จ้างทนายให้เป็นผู้ดำเนินการตามกฎหมาย เมื่อคดีสิ้นสุดศาลสั่งให้ลูกค้าชำระค่าโฆษณาทั้งหมดพร้อมดอกเบี้ยที่ผิดนัดชำระบริษัทฯจึงขอทราบว่า ดอกเบี้ยผิดนัดชำระหนี้ดังกล่าวบริษัทฯ ต้องนำมาเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีธุรกิจเฉพาะหรือไม่

แนววินิจฉัย

     ดอกเบี้ยที่บริษัทฯ ได้รับจากการผิดนัดชำระหนี้ ไม่เข้าลักษณะเป็นการขายสินค้าหรือให้บริการในทางธุรกิจ หรือวิชาชีพจึงไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และไม่เข้าลักษณะเป็นรายรับที่ได้จากการประกอบกิจการเยี่ยงธนาคารพาณิชย์จึงไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ทั้งนี้ ตามมาตรา 77/2(1) และมาตรา 91/2(5) แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

70/35058