FB คุณพงษ์นรินทร์ Transfer Pricing Specialist
เมื่อจ่าย True-Up Adjustment ต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายยังไง
| เรื่อง | เมื่อจ่าย True-Up Adjustment ต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายยังไง |
| แหล่งที่มา | FB คุณพงษ์นรินทร์ Transfer Pricing Specialist |
| วันที่ | |
| ประเภทภาษี | |
| ข้อกฎหมาย | |
| คำถาม | เมื่อจ่าย True-Up Adjustment ต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายยังไง |
| คำตอบ | คำถามนี้มาจากบริษัทที่ปรึกษาแห่งหนึ่งในต่างประเทศ ลูกค้าของที่ปรึกษารายนี้ถือหุ้น 100% ของบริษัทย่อยในไทย ซึ่งทำหน้าที่ผลิตสินค้าในลักษณะ OEM ตาม Specification และใช้ Know-how ของบริษัทแม่ สินค้าที่ผลิตได้จะขายกลับบริษัทแม่ 100% เป็นราคา FOB แต่สินค้าจะส่งมอบให้กับลูกค้าโดยตรง กลุ่มฯ กำหนดราคาโอนด้วยวิธี TNMM ที่มี True-up adjustment ด้วย [อ่านเพิ่มเติมได้จากโพสต์ 16 และ 31 ตุลาคม 2524] ดังนั้น หลังสิ้นเดือนบริษัทย่อยจึงคำนวณและส่งข้อมูลต้นทุนและค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจริง บวกกับอัตรากำไรสุทธิตามหลักการ Arm’s length ให้กับบริษัทแม่ หากกำไรสุทธิที่คำนวณได้สูงกว่ากำไร Arm’s Length บริษัทแม่จะออก Invoices เรียกเก็บเงินจากบริษัทย่อย เพื่อให้อัตรากำไรในเดือนก่อนลดลงจนเท่ากับอัตรา Arm’s length คำถามเกิดขึ้นตรงนี้เอง เมื่อบริษัทย่อยจ่ายเงินตาม Invoice ให้กับบริษัทแม่ ต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายหรือไม่? ถ้าต้องหักภาษี ใช้อัตราเท่าไร? ถ้าจะตอบคำถามว่าบริษัทย่อยต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย (WHT) หรือไม่ เราต้องตอบก่อนว่า บริษัทย่อยจะจ่ายเงินค่าอะไร? เงินที่กำลังจะจ่ายออกไปนี้เป็นการคืนเงิน หลังจากบริษัทลดราคาสินค้าที่ขายไปเดือนก่อน หรือกำลังส่งเงินกำไรคืนให้บริษัทแม่? กรณีที่เป็นการลดราคาสินค้าในเดือนก่อน ในแง่ภาษีเงินได้นิติบุคคลย่อมทำให้สรรพากรไทยได้ภาษีน้อยลง แต่บริษัทสามารถอธิบายโดยใช้วิธี TNMM (ที่กฏหมายรับรองแล้ว) ได้ว่าราคาโอนที่กำหนดสอดคล้องกับมาตรา 71 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากรแล้ว ในแง่ภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทสามารถออกใบลดหนี้ (ทาง VAT) ได้ เพราะเป็นการลดราคาเนื่องจากคำนวณราคาสินค้าผิดพลาดสูงกว่าที่เป็นจริง ตามมาตรา 86/10 และคำสั่งฯ ป. 80 ข้อ 2 (3)(ก) ในทางภาษีศุลกากร บริษัทแม่จ่ายอากรขาเข้าไว้เกิน ไม่รู้ว่าจะไปขอคืนได้หรือไม่ กลับมาที่คำถามเรื่อง WHT ในมาตรา 70 บริษัทแม่ในต่างประเทศมีเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (8) จึงไม่มี WHT กรณีที่เป็นการส่งเงินกำไรคืน เพราะราคาโอนที่กำหนดไว้สูงกว่าที่ควรกำหนดเพื่อให้อัตรากำไรของบริษัทเทียบเท่ากับบริษัทอิสระที่คล้ายคลึงกัน ตามวิธี TNMM โดยทางทฤษฎี หากเจ้าหน้าที่ฯ ประเมินภาษีในกรณีนี้ จะใช้อำนาจตามมาตรา 71 ทวิ และประกาศอธิบดีฯ ฉบับที่ 400 ข้อ 11 ทำ Secondary adjustment โดยถือเป็น Deemed dividend เสมือนว่าบริษัทแม่มีเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (4)(ข) ดังนั้น ตามมาตรา 70 บริษัทไทยจึงควรหัก WHT ที่ 10% ผมยังเคยพบการกำหนดราคาโอนที่มี True-up adjustment ในรูปแบบธุรกิจอื่นด้วย โดยเฉพาะกรณีที่บริษัทแม่ให้สิทธิในการใช้ทรัพย์สินทางปัญญาด้านการผลิตและการตลาดกับบริษัทผลิตในไทย โดยบริษัทไทยจะซื้อวัตถุดิบจากบริษัทอิสระที่เป็นคู่ค้าของบริษัทแม่ ผลิตตาม Know-how ของบริษัทแม่ และขายสินค้าทั้งหมดให้กับคู่ค้าของบริษัทแม่ ในกรณีนี้กำไรจึงตกอยู่กับบริษัทไทยทั้งหมด บริษัทย่อยจึงต้องคืนกำไรในส่วนที่เกิดจากการใช้ทรัพย์สินทางปัญญาด้านการผลิตและการตลาด ในรูปของ “ค่าสิทธิ” ให้กับบริษัทแม่ ซึ่งเป็นเงินได้ตามมาตรา 40 (3) เมื่อจ่ายเงินดังกล่าวให้บริษัทแม่ บริษัทไทยจึงต้องหัก WHT ที่ 15% ข้อพึงระวังของการใช้วิธีราคาแบบนี้ ผมมีคำถาม What if.. ถ้าหากบริษัทย่อยในไทยเกิดขาดทุน หรือกำไรต่ำกว่าอัตรากำไร Arm’s length บริษัทแม่ต้องให้บริษัทไทยเพิ่มราคา ออกใบเพิ่มหนี้ หรือส่งคืนกำไรให้บริษัทไทยหรือไม่? เมื่อเป็นเช่นนั้นแล้ว เงินที่ได้รับจะลงบัญชีอย่างไร? phongnarin_r@drkilaw.com
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB: Phongnarin Ratanarangsikul ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะคลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ " Phongnarin Ratanarangsikul " |
