คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป. 89/2542

เรื่องการขายสินค้านอกราชอาณาจักร โดยผู้ประกอบการจดทะเบียน

ข้อ 1  กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนขายสินค้าให้แก่ผู้ซื้อที่อยู่นอกราชอาณาจักร โดยได้สั่งซื้อสินค้าที่ขายจากผู้ขายหรือผู้ผลิตสินค้าที่อยู่นอกราชอาณาจักร และให้ผู้ขายหรือผู้ผลิตสินค้าที่อยู่นอกราชอาณาจักรส่งมอบสินค้าที่ขายนั้นให้แก่ผู้ซื้อที่อยู่นอกราชอาณาจักร โดยตรง โดยไม่ได้นำสินค้าดังกล่าวเข้ามาในราชอาณาจักร และไม่ได้ส่งสินค้านั้นออกนอกราชอาณาจักรแต่อย่างใด การขายสินค้าดังกล่าวถือเป็นการกระทำนอกราชอาณาจักร ไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร

                ตัวอย่าง บริษัท A. ตั้งอยู่ในประเทศเวียดนาม ได้สั่งซื้อสินค้าจาก บริษัท ก. ซึ่งเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนในประเทศไทย เนื่องจากบริษัท ก. ไม่มีสินค้าบริษัท ก. จึงสั่งซื้อสินค้าจากบริษัท B. ซึ่งเป็นผู้ขายหรือผู้ผลิตสินค้าในประเทศญี่ปุ่น โดยสั่งให้บริษัท B. ส่งมอบสินค้าดังกล่าวให้แก่บริษัท A. โดยตรง บริษัท ก. ไม่ได้กระทำพิธีการศุลกากรนำเข้าสินค้าและส่งออกสินค้าไปให้บริษัท A. ดังนั้น บริษัท ก. จึงไม่ต้องนำมูลค่าของการขายสินค้านอกราชอาณาจักรให้แก่บริษัท A. มารวมคำนวณเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

มาตรา 77/2 การกระทำกิจการดังต่อไปนี้ในราชอาณาจักร ให้อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามบทบัญญัติในหมวดนี้
 (1) การขายสินค้าหรือการให้บริการโดยผู้ประกอบการ

อัตราภาษีขาย%

• การส่งออกต้องดูตัวสินค้าเป็นสำคัญ เมื่อไม่มีสินค้าอยู่ในประเทศไทย จึงไม่ใช่การส่งออก แต่ถือว่าเป็นการขายสินค้าไปที่ต่างประเทศ
• OUT  to OUT ไม่อยู่ในบังคับที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม Out of VAT Scope

รายงานภาษีขาย

• เมื่อภาษีขายไม่เกิด     รายงานภาษีขายจึงไม่ต้องบันทึก
• ไม่ต้องนำส่งยอดนี้ในแบบ ภ.พ.30

บันทึกรายได้ 

• บันทึกรายได้เมื่อส่งมอบสินค้าเมื่อมีการโอนความเสี่ยงและผลตอบแทน  ตามเงื่อนไข     Incoterm เช่น ขายสินค้าด้วยเงื่อนไข FOB ,CIF ,CFR (Shipping Point) บันทึกเมื่อของลงเรือ /ขึ้นเครื่องบิน ที่ประเทศต้นทาง (จากโจทย์นี้คือที่ประเทศฮ่องกง) 
• อัตราแลกเปลี่ยนใช้อัตราซื้อตามธนาคารแห่งประเทศไทย หรือธนาคารพาณิชย์  
• กรณีขายสินค้าเป็นเงินเชื่อ Dr. ลูกหนี้  / Cr. รายได้

เอกสารประกอบ

การบันทึกบัญชี

• PO  และ ใบแจ้งหนี้ที่ขายสินค้าให้ญี่ปุ่น
• PO  และ ใบแจ้งหนี้จากฮ่องกง
• เอกสารส่งสินค้า จากประเทศฮ่องกง ไปประเทศญี่ปุ่น  เช่น ใบขนสินค้า   Packing list แพคกิ้งลิส Air Way Bill แอร์เวย์บิล Bill of Lading บิลออฟเลดดิ้ง เป็นต้น

ภาษีซื้อ

• ภาษีซื้อที่เกี่ยวข้องกับต้นทุนโดยตรงเฉพาะรายการนี้ไม่สามารถนำมาขอคืนได้ จะต้องบันทึกเป็นค่าใช้จ่ายทั้งจำนวน