เรียนแจ้งสมาชิก :  ทีมที่ปรึกษาภาษีของ TAX-EZ Website ตอบคำถามเกี่ยวกับกฏหมายสรรพากร (ประมวลรัษฎากร) เป็นหลัก ส่วนกฏหมายอื่นๆ รวมทั้งการบันทึกบัญชีตามมาตรฐาน ทางเราสามารถตอบได้เบื้องต้น     อย่างไรก็ตามขอแนะนำให้ปรึกษาผู้สอบบัญชีที่ดูแลบริษัทของท่านโดยตรงด้วยนะคะ

หมวด

รายการต้นทุนที่รวมเป็นสินทรัพย์ได้

ค่าก่อสร้างโดยตรง

- ค่าวัสดุก่อสร้าง
- ค่าแรงงานก่อสร้าง
 - ค่าผู้รับเหมาก่อสร้างหลักและผู้รับเหมาช่วง

ค่าใช้จ่ายในการออกแบบ

- ค่าบริการสถาปนิก
- ค่าบริการวิศวกรโครงสร้าง
 - ค่าจัดทำแบบแปลน

ค่าดำเนินการก่อนเริ่มงาน

- ค่าจัดทำ TOR / BOQ
 - ค่าสำรวจที่ดิน / สำรวจธรณีวิทยา
- ค่าปรับพื้นที่ / รื้อถอนอาคารเก่า (ถ้ามี)
 - ค่าใบอนุญาตก่อสร้าง

ค่าใช้จ่ายระหว่างก่อสร้าง

- ค่าใช้จ่ายในการตรวจสอบความปลอดภัย
- ค่าประกันภัยงานก่อสร้าง
- ค่าควบคุมงานก่อสร้าง
 - ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมที่เกิดขึ้นระหว่างก่อสร้าง

งานระบบประกอบอาคาร

- ค่าติดตั้งระบบไฟฟ้า / น้ำประปา / ระบบปรับอากาศ
 - ค่าติดตั้งลิฟต์ หรือระบบอื่น ๆ ที่จำเป็นต่อการใช้งานอาคาร

อุปกรณ์ถาวรติดตั้งกับอาคาร

- ประตู หน้าต่าง พื้น ผนัง ฝ้า เพดาน ที่ไม่ถอดย้ายได้

ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่จำเป็น

- ค่าขนย้ายวัสดุเข้าไซต์งาน
 - ค่าเช่าเครื่องจักรที่ใช้ในงานก่อสร้างโดยตรง

รายการ

เหตุผล

ค่าอบรมพนักงานที่ใช้อาคาร

ไม่เกี่ยวข้องกับการทำให้อาคารพร้อมใช้งาน

ค่าใช้จ่ายบริหารทั่วไปของบริษัท

ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการก่อสร้าง

ค่าใช้จ่ายหลังใช้งาน เช่น ค่าซ่อมบำรุง

เป็นค่าใช้จ่ายตามรอบงบการเงิน

มาตรา 65 ตรีรายการต่อไปนี้ไม่ให้ถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ
       (5) รายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุน หรือรายจ่ายในการต่อเติม เปลี่ยนแปลง ขยายออก หรือทำให้ดีขึ้นซึ่งทรัพย์สินแต่ไม่ใช่เป็นการซ่อมแซมให้คงสภาพเดิม

มาตรา 65 ทวิการคำนวณกำไรสุทธิและขาดทุนสุทธิในส่วนนี้ให้เป็นไปตามเงื่อนไขดังต่อไปนี้

  (2) ค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน ให้หักได้ตามหลักเกณฑ์ วิธีการ เงื่อนไขและอัตราที่กำหนดโดยพระราชกฤษฎีกา

พระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร
 ว่าด้วยหักค่าสึกหรอ และค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน (ฉบับที่ 145)พ.ศ. 2527

มาตรา 4 การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินให้คำนวณหักตามระยะเวลาที่ได้ทรัพย์สินนั้นมาในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีในกรณีที่รอบระยะเวลาใดไม่เต็มสิบสองเดือนให้เฉลี่ยตามส่วนสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีนั้น ทั้งนี้ ไม่เกินอัตราร้อยละของมูลค่าต้นทุนตามประเภทของทรัพย์สิน ดังต่อไปนี้ 

คู่มืออธิบายมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 16 เรื่อง ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์

เรื่อง

รายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุน (Capital Expenditure) ของกิจการซื้ออาคารเพื่อทำโรงแรม

แหล่งที่มา

Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์

วันที่

วันที่ถาม 14/05/2020 - วันที่ตอบ 18/05/2020

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้นิติบุคคล

ปุจฉา

เรียน อาจารย์สุเทพค่ะ
 กิจการซื้ออาคารเพื่อทำโรงแรม ทำให้เกิดค่าธรรมเนียมราชการที่กรมที่ดิน ค่าภาษีธุรกิจเฉพาะ และค่าอากรแสตมป์ ไม่ทราบว่า ค่าธรรมเนียมราชการพวกนี้ถือเป็นรายจ่ายอันมีลักษณะลงทุน(เข้าสินทรัพย์และตัดค่าเสื่อมราคา) หรือเป็นค่าใช้จ่ายบริหารทั้งก้อนคะ
 ขอบคุณค่ะ

วิสัชนา

กรณีบริษัทฯ ซื้ออาคารเพื่อประกอบกิจการโรงแรม โดยบริษัทฯ ต้องรับภาระเป็นผู้จ่ายค่าภาษีธุรกิจเฉพาะ ค่าอากรแสตมป์ รวมทั้งค่าธรรมเนียมในการจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรมตามกฎหมายทีดิน นั้น รายจ่ายดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นรายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุน (Capital Expenditure) บริษัทฯ ต้องนำมาถือรวมเป็นมูลค่าต้นทุนอาคาร โดยต้องแบ่งตามสัดส่วนกับมูลค่าที่ดิน อันเป็นที่ตั้งอาคารนั้นด้วย (ถามี)

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆมาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะคลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์"

เรื่อง

ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีรายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุน

แหล่งที่มา

ข้อหารือ กรมสรรพากร

วันที่

28/03/2002

เลขที่หนังสือ

กค 0811/2627

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้นิติบุคคล

ข้อกฎหมาย

มาตรา 65 ตรี (5)

ข้อหารือ

กรณีบริษัท ส. มีรายจ่ายค่าออกแบบอาคารอพาร์ตเม้นท์ตามโครงการ ก่อสร้างอพาร์ตเม้นท์ในที่ดินที่บริษัทฯ เช่ามาจากบริษัท ศ. บริษัทฯ ได้จ่ายค่าออกแบบอาคารดังกล่าวไประหว่างปี 2537 -2539 แต่เนื่องจากเกิดวิกฤตการณ์ทางเศรษฐกิจในปี 2540 บริษัทฯ ยังมิได้ลงมือก่อสร้างจึงชะลอโครงการไว้ก่อนเพื่อรอดูสถานการณ์ ปรากฏว่าวิกฤตการณ์ทางเศรษฐกิจรุนแรงมาก จนบัดนี้เวลาได้ล่วงเลยมาหลายปีสถานการณ์ยังไม่ดีขึ้น และยังประเมินไม่ได้ว่าธุรกิจอพาร์ตเม้นท์จะสามารถฟื้นตัวและเริ่มดำเนินการได้อีกเมื่อใด ตลอดจนไม่มีสถาบันการเงินแห่งใดให้กู้ยืมเงินเพื่อทำโครงการดังกล่าว นอกจากนี้ใบอนุญาตก่อสร้างที่บริษัทฯ ได้รับอนุมัติให้ต่ออายุจากกรุงเทพมหานครได้หมดอายุลงแล้ว และบริษัทฯ ไม่สามารถต่ออายุได้อีกตามกฎเกณฑ์ของกรุงเทพมหานคร และประการสำคัญ ผู้ให้เช่าที่ดินได้
 บอกเลิกการให้เช่าเพราะผู้เช่าไม่ได้ก่อสร้างอาคารตามระยะเวลาที่กำหนด ดังนั้น บริษัทฯ จึงจำเป็นต้องยกเลิกโครงการก่อสร้างอพาร์ตเม้นท์ดังกล่าวบริษัทฯ จึงขออนุมัติตัดจ่ายค่าออกแบบโครงการ
 อพาร์ตเม้นท์เป็นรายจ่ายของบริษัทฯ ในไตรมาสที่ 2 ปี 2543

แนววินิจฉัย

รายจ่ายค่าออกแบบอาคารอพาร์ตเม้นท์ตามข้อเท็จจริง เป็นรายจ่ายเกี่ยวกับการก่อสร้างทรัพย์สิน เข้าลักษณะเป็นรายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุน ต้องห้ามมิให้นำมาหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ ตามมาตรา 65 ตรี (5) แห่งประมวลรัษฎากร และบริษัทฯ จะนำรายจ่ายดังกล่าวมาหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาก็ไม่ได้เช่นกันเพราะการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินจะเริ่มหักนับตั้งแต่วันที่ได้ทรัพย์สินนั้นมา และวันที่ถือว่าได้ทรัพย์สินมา หมายถึงวันที่ทรัพย์สินนั้นอยู่ในสภาพพร้อมที่จะใช้งานหรือใช้ประโยชน์ได้ ซึ่งในกรณีนี้คือวันที่มีการก่อสร้างอาคารแล้วเสร็จ แต่กรณีของ บริษัทฯ ยังไม่มีการก่อสร้างอาคาร ดังนั้น บริษัทฯ ควรตั้งบัญชีไว้เป็นรายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุนแม้ในขณะนี้บริษัทฯ มีนโยบายล้มเลิกโครงการไม่มีการก่อสร้างอาคารต่อไปอีก แต่บริษัทฯ ไม่ได้เลิกกิจการยังคงประกอบกิจการอยู่ แบบอาคารอพาร์ตเม้นท์จึงยังเป็นกรรมสิทธิ์ของบริษัทฯ ถ้าในอนาคตบริษัทฯ มีการดำเนินการโครงการต่อหรือกรณีบริษัทฯ ขายแบบอาคารอพาร์ตเม้นท์ดังกล่าวไป บริษัทฯ ย่อมนำแบบอาคารดังกล่าวมาเป็นประโยชน์ได้ แต่จะนำรายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุนของโครงการที่ตั้งบัญชีไว้มาเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิได้หรือไม่ เมื่อใด ด้วยวิธีใด ย่อมขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงในอนาคตที่ยังไม่อาจคาดการณ์ได้

เลขตู้

65/31323

เรื่อง

บริษัทฯ รื้อถอนอาคารเดิมและก่อสร้างอาคารใหม่ มูลค่าคงเหลืออาคารเดิมทำอย่างไร

แหล่งที่มา

Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์

วันที่

วันที่ถาม 02/06/2023 - วันที่ตอบ 16/07/2023

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้นิติบุคคล

ข้อกฎหมาย

-

ปุจฉา

รบกวนสอบถามเรื่อง การรื้อถอนอาคารและสร้างอาคารใหม่ในที่ดินเดิม

    อาคารเดิมมีต้นทุนประมาณ 4,000,000 บาท หักค่าเสื่อมราคาสะสมประมาณ 600,000 บาท คงเหลืออาคารที่ไม่ได้หักค่าเสื่อมราคาสะสม 3,400,000 บาทต่อมาได้ทำการรื้อถอนอาคารเดิมและสร้างอาคารใหม่ อาคารใหม่มีต้นทุนมูลค่า 50,000,000 บาท

เรียนสอบถามว่า
 มูลค่าอาคารคงเหลืออาคารเดิม จำนวนเงิน 3,400,000 บาท สามารถนำมาเป็นต้นทุนรวมกับอาคารใหม่ และคิดค่าเสื่อมราคาได้หรือไม่

วิสัชนา

กรณีบริษัทฯ รื้อถอนอาคารเดิมมีต้นทุนประมาณ 4,000,000 บาท หักค่าเสื่อมราคาสะสมประมาณ 600,000 บาท คงเหลืออาคารที่ไม่ได้หักค่าเสื่อมราคาสะสม 3,400,000 บาท และก่อสร้างอาคารใหม่ในที่ดินเดิม โดยอาคารใหม่มีต้นทุนมูลค่า 50,000,000 บาท นั้น เช่นนี้มูลค่าอาคารคงเหลืออาคารเดิม จำนวนเงิน 3,400,000 บาท ให้บริษัทฯ นำไปถือเป็นรายจ่ายในการดำเนินงานทั้งจำนวน บริษัทฯ ไม่สามารถนำมาเป็นต้นทุนรวมกับอาคารใหม่เพื่อคำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาได้ เว้นแต่ในส่วนของค่ารื้อถอนอาคารเดิมและค่าเตรียมการก่อสร้างอาคารใหม่ เท่านั้น ที่บริษัทฯ สามารถนำมาเป็นต้นทุนรวมกับอาคารใหม่ เพื่อคำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาได้

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆมาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะคลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์"