เรื่อง ภาระภาษีกับการแจกสินค้าตัวอย่าง ไม่มีไว้ขาย
บริษัทฯ ประกอบธุรกิจขายสินค้าอุปโภคบริโภค ซื้อสินค้าหลายชนิดจาก Supplier และได้รับสินค้าแถมบนบิล ซึ่งเป็นสินค้าขนาดทดลองใช้ ห้ามจำหน่าย บริษัทฯ รับเข้า Stock เป็นสินค้า FOC (ไม่มีราคา) มีไว้เพื่อแจกเป็นสินค้าตัวอย่าง ไม่มีไว้ขายหรือจำหน่าย
ต่อมาบริษัทฯ ได้เบิกสินค้า FOC ดังกล่าวนำมาจัดชุด Gift Set เป็นสินค้าตัวอย่างเพื่อส่งเสริมการขาย เน้นกลุ่มลูกค้าเป้าหมายเป็นคุณแม่คลอดบุตรโดยผ่านโรงพยาบาล มีวัตถุประสงค์แจกเป็นสินค้าตัวอย่างให้คุณแม่ทดลองใช้ และมีหลักฐานเอกสารขออนุมัติกิจกรรมส่งเสริมการขายดังกล่าว ขอเรียนสอบถามดังนี้
1. กรณีบริษัทฯ นำสินค้าชุด Gift Set (สินค้าทุกชิ้นทุกรายการเป็นขนาดทดลองใช้ ห้ามจำหน่าย เป็นสินค้า FOC ไม่มีราคาต้นทุน) แจกให้คุณแม่คลอดบุตรผ่านเจ้าหน้าที่ของโรงพยาบาลเป็นผู้รับสินค้าเพื่อนำไปแจก บริษัทมีภาระภาษีต้องนำส่งภาษีขายและภาษีเงินได้นิติบุคคลหรือไม่
2. หากต้องเสียภาษีตามข้อ 1 มูลค่าของฐานภาษีจะต้องใช้ราคาอะไร เนื่องจากเป็นสินค้าขนาดทดลองใช้ ได้มาฟรี ห้ามจำหน่าย ไม่มีไว้ขาย
3. กรณีบริษัท ฯ นำสินค้า FOC (สินค้าทดลองใช้ ห้ามจำหน่าย) ดังกล่าว แจกเป็นสินค้าตัวอย่างให้กับร้านค้าตัวแทนจำหน่าย ไม่ระบุของแถมไว้ในบิลใบกำกับภาษี ต้องนำส่งภาษีขายหรือไม่
4. บริษัทฯ ประกอบธุรกิจซื้อมาขายไป (Trading Goods) นำสินค้าปกติที่มีไว้เพื่อขาย นำไปแจกเพื่อส่งเสริมการขายให้กับร้านค้าตัวแทนจำหน่าย โดยไม่ได้ระบุของแถมในใบกำกับภาษี (แถมภายหลัง) ถือเป็นการขายบริษัทต้องนำส่งภาษีขายสินค้า ตามมาตรา 77/1 (8) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ต้องนำมูลค่าของสินค้ามารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษี เพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่มมาตรา 79 โดยไม่ต้องออกใบกำกับภาษี และมีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่ายจากร้านค้าตัวแทนตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.118/2545 บริษัทฯ จะต้องใช้มูลค่าฐานภาษีด้วยราคาต้นทุนหรือราคาขายในการเสียภาษี

ตามมาตรา 79 (4) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 (7) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40) เรื่อง กำหนดลักษณะ และเงื่อนไข ค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษี ตามมาตรา 79 (4) แห่งประมวลรัษฎากร โดยกำหนดให้ค่าตอบแทนที่ได้รับหรือพึงได้รับจากการมูลค่าของสินค้าตัวอย่างที่แจก เนื่องจากการจัดกิจกรรมส่งเสริมการขาย ไม่ต้องนำมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษี

ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า
1. และ 2. กรณีบริษัทฯ นำสินค้าชุด Gift Set (สินค้าทุกชิ้นทุกรายการเป็นขนาดทดลองใช้ ห้ามจำหน่าย เป็นสินค้า FOC ไม่มีราคาต้นทุน) แจกให้คุณแม่คลอดบุตรผ่านเจ้าหน้าที่ของโรงพยาบาลเป็นผู้รับสินค้าเพื่อนำไปแจก บริษัทฯ ไม่มีภาระภาษีต้องนำส่งภาษีขายและภาษีเงินได้นิติบุคคล แต่อย่างใด เพราะเข้าลักษณะเป็นการแจกสินค้าตัวอย่าง เพื่อการส่งเสริมการขาย
3. และ 4. กรณีบริษัท ฯ นำสินค้า FOC (สินค้าทดลองใช้ ห้ามจำหน่าย) ดังกล่าว แจกเป็นสินค้าตัวอย่างให้กับร้านค้าตัวแทนจำหน่าย ไม่ระบุของแถมไว้ในบิลใบกำกับภาษี และได้นำสินค้าปกติที่มีไว้เพื่อขาย นำไปแจกเพื่อส่งเสริมการขายให้กับร้านค้าตัวแทนจำหน่าย โดยไม่ได้ระบุของแถมในใบกำกับภาษี (แถมภายหลัง) ถือเป็นการขายบริษัทต้องนำส่งภาษีขายสินค้า ตามมาตรา 77/1 (8) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ต้องนำมูลค่าของสินค้ามารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษี เพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่มมาตรา 79 โดยไม่ต้องออกใบกำกับภาษี และมีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่ายจากร้านค้าตัวแทนตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.118/2545
....(1) สำหรับสินค้าที่ได้รับแจก ให้ประมาณราคาตลาด เพื่อใช้เป็นมูลค่าของฐานภาษี ในการคำนวณภาษีขาย ตามมาตรา 79/3 แห่งประมวลรัษฎากร
....(2) สำหรับสินค้าที่มีเพื่อขาย ให้บริษัทฯ ใช้มูลค่าฐานภาษีด้วยราคาต้นทุน ในการคำนวณภาษีขาย

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆมาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ 

คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์"