กรณีบริษัทฯ ประกอบกิจการขายเครื่องเขียน โดยมีการจดทะเบียน VAT แต่ในปีปัจจุบันมีรายได้จากการขายหนังสือ ทั้งแบบเล่มซึ่งบริษัทฯ เป็นผู้จ้างพิมพ์และขายเอง และแบบ E-book นั้น 1. รายได้จากการขายหนังสือทั้งแบบเล่ม และแบบ E-book (ซึ่งกิจการได้รับเหมือนเป็นค่าลิขสิทธิ์) ได้รับยกเว้น VAT ถูกต้องแล้วครับ กล่าวคือ (1) รายได้จากการขายหนังสือแบบเล่ม เป็นรายได้จากการประกอบกิจการขายหนังสือพิมพ์ นิตยสาร ตำราเรียน ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81 (1) (ฉ) แห่งประมวลรัษฎากร (2) รายได้จากการบริการหนังสือพิมพ์ นิตยสาร หรือตำราเรียน ที่อยู่ในรูปของข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์ผ่านระบบอินเทอร์เน็ต เข้าลักษณะเป็นการให้บริการที่ได้รบยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 4 (16) แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 239) พ.ศ. 2534 ซึ่งตราขึ้นโดยอาศัยอำนาจตามความในมาตรา 81 (1) (น) แห่งประมวลรัษฎากร
2. รายได้จากการให้บริการหนังสือแบบ E-book นั้น โดยกิจการเป็นผู้ให้บริการผ่านระบบอินเทอร์เน็ต ด้วยตนเอง อาจต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ดังนี้ (1) กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลเป็นผู้รับบริการ และค่าบริการในแต่ละคราวมีจำนวนถึง 1,000 บาท หรือรวมกันหลายคราวและจ่ายพร้อมกันถึง 1,000 บาท กิจการต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตรา 3% ของค่าบริการหนังสือแบบ E-book ตามข้อ 12/1 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 4/2528ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 (2) กรณีส่วนราชการ ได้แก่ รัฐบาล องค์การของรัฐบาล เทศบาล หรือองค์การบริหารราชการส่วนท้องถิ่นอื่น เป็นผู้จ่ายค่าบริการ และค่าบริการในแต่ละคราวมีจำนวนตั้งแต่ 500 บาทขึ้นไป กิจการต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตรา 1% ของค่าบริการหนังสือแบบ E-book ตามมาตรา 69 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร กรณีผู้ให้บริการผ่านระบบอินเทอร์เน็ตของผู้ให้บริการแพลตฟอร์มอื่น กิจการถือเป็นการให้บริการโดยตรงแก่ผู้รับบริการ จึงต้องรับรู้รายได้เต็มทั้ง 100% สำหรับค่าบริการแพลตฟอร์ม ถือเป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน กิจการในฐานะบริษัทฯ ย่อมมีหน้าที่ต้องคำนวณหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตรา 3% ของค่าลบริการ
3. ค่าใช้จ่ายจากการพิมพ์หนังสือ, เช่าพื้นที่ขายหนังสือ และ ค่าธรรมเนียมจากการขายหนังสือเล่มออนไลน์ ซึ่งมี VAT ซื้อ > กิจการจะไม่สามารถนำภาษีซื้อเหล่านี้ไปเครดิตหักภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้ ถูกต้องแล้วครับ ให้บันทึกภาษีซื้อดังกล่าวรวมเป็นต้นทุนหนังสือ E-book หรือค่าใช้จ่าย แล้วแต่กรณี
4. ส่วนค่าใช้จ่ายอื่นๆ เฉพาะที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับกิจการที่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ ย่อมสามารถใช้ภาษีซื้อได้ทั้งจำนวน โดยไม่ต้องเฉลี่ยภาษีซื้อ เว้นแต่รายจ่ายหรือทรัพย์สินที่ใช่ร่วมกันทั้งสองกิจการ บริษัทฯ ย่อมมีหน้าที่ต้องเฉลี่ยภาษีซื้อตามมาตรา 82/6 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีซื้อ (ฉบับที่ 29) ฯ
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์ |
