FB คุณพงษ์นรินทร์ Transfer Pricing Specialist
Local File, อิหยังหว่า? Part 1
| เรื่อง | Local File, อิหยังหว่า? Part 1 |
| แหล่งที่มา | FB คุณพงษ์นรินทร์ Transfer Pricing Specialist |
| วันที่ | |
| ประเภทภาษี | |
| ข้อกฎหมาย | |
| คำถาม | Local File, อิหยังหว่า? Part 1 |
| คำตอบ | Local File, อิหยังหว่า? Part 1 ถ้าจะอธิบายภาพรวมของมาตรา 71 ตรี ผมขอสรุปว่า กฎหมายให้อำนาจเจ้าหน้าที่ฯ ขอ Local File เมื่อสงสัยว่าบริษัทฯ อาจกำหนดราคาโอนไม่ถูกต้อง เปรียบเสมือนคำขอให้บริษัทวาดภาพเหมือนตนเอง (Self-Portrait) ส่งให้กับเจ้าหน้าที่ฯ บริษัทจึงต้องตัดสินใจว่า จะมอบหมายให้ใครในบริษัทหรือนอกบริษัทเป็นผู้วาดภาพ หรือจะส่งผ้าใบ สี เกรียง พู่กัน ฯลฯ ให้เจ้าหน้าที่ฯ นำไปวาดภาพเอาเอง [?!?] ทั้งนี้ “เอกสาร/หลักฐาน” ที่จำเป็นสำหรับการประเมินภาษีราคาโอนตามที่ระบุในมาตรา 71 ตรี มีการขยายความไว้ในประกาศอธิบดีฯ ฉบับที่ 407 ได้แก่ โครงสร้างการบริหาร โครงสร้างการถือหุ้น การปรับปรุงโครงสร้างธุรกิจ การโอนทรัพย์สินไม่มีตัวตน ลักษณะธุรกรรมที่ถูกควบคุม การวิเคราะห์หน้าที่งาน การวิเคราะห์เทียบเคียงราคาหรืออัตรากำไร ฯลฯ ทั้งหมดที่กล่าวมานี้เหมือนกับรายการที่ OECD/G20 Base Erosion & Profit Shifting (“BEPS”) ระบุว่าเป็นข้อมูลที่ควรเปิดเผยใน Local File หัวใจของการจัดเตรียม Local File อยู่ที่ประกาศอธิบดีฯ ฉบับที่ 400 ซึ่งอธิบายหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขในการปรับปรุงรายได้รายจ่ายของบริษัทที่มีความสัมพันธ์กัน พูดง่ายๆ คือ สรรพากรจะประเมินภาษีราคาโอนอย่างไร ในทางกลับกัน ประกาศฯ 400 โดยเฉพาะข้อ 3 – 8 จึงเป็นคำตอบกับผู้เสียภาษีว่า จะจัดเตรียม Local File อย่างไร เพื่อให้เป็นไปตามบทบัญญัติของกฎหมาย แม้ประกาศฯ 400 จะเป็นหัวใจของการเตรียม Local File แต่การศึกษาบทบัญญัติในประกาศฯ 400 อย่างเดียวก็ยังตอบคำถาม “อย่างไร” นี้ได้เพียงบางส่วน สรรพากรเคยให้อธิบายที่ครอบคลุมกว่านี้ใน “การดำเนินการเพื่อให้ได้ราคาตลาด” (อ้างอิงจากเว็บไซด์ของกรมสรรพากร https://www.rd.go.th/570.html) ตั้งแต่สมัยยังประเมินภาษีราคาโอนตามคำสั่งฯ ป.113/2545 คำอธิบายนี้ยังคงใช้ได้กับการตรวจสอบภาษีตามมาตรา 71 ทวิ ผมขอยึดเค้าโครงจากขั้นตอนของ 4-Step Process นั้น แต่จะเพิ่มรายละเอียดของแต่ละขั้นตอน โดยอ้างอิงจากประสบการณ์การทำงานของผมเอง ดังนี้ ขั้นตอนที่ 1 – ตรวจสอบ-ทบทวน-วิเคราะห์ รายละเอียดของธุรกรรมระหว่างคู่สัญญา ซึ่งผมขอแยกเป็น 2 กลุ่ม ได้แก่ (ก) ปัจจัยภายใน ได้แก่ ความสอดคล้องกันของรูปแบบธุรกิจ (Business Model) หน้าที่งาน-ทรัพย์สิน-ความเสี่ยง (Functional Profile) โครงสร้างธุรกรรมระหว่างบริษัทที่มีความสัมพันธ์กัน และวิธีราคา (Pricing Method) ที่ใช้กำหนดราคาโอน กับ (ข) ปัจจัยภายนอก ได้แก่ ลักษณะตลาด สถานการณ์เศรษฐกิจโดยรวม สภาวะการแข่งขัน กฎหมายและนโยบายของรัฐ เป็นต้น ขั้นตอนที่ 2 – เลือกวิธีการราคาที่เหมาะสมที่สุดที่จะใช้ทดสอบราคาโอนสำหรับธุรกรรมที่ถูกควบคุมในขั้นตอนที่ 1 ทั้งนี้ แนวปฏิบัติในการคัดเลือกวิธีราคานี้มีอธิบายไว้ในข้อ 3-8 ของประกาศฯ 400 ขั้นตอนที่ 3 – นำวิธีราคาที่เลือกมาคำนวณหาราคา หรืออัตรากำไร Arm’s Length และ ขั้นตอนที่ 4 - ทบทวนการดำเนินการในขั้นตอนที่ 1 - 3 เพื่อพิสูจน์ความเหมาะสมของวิธีราคาที่นำมาใช้ ผมขอตอบคำถาม “จะจัดเตรียม Local File อย่างไร” ไว้ตรงนี้ ครั้งหน้าเรามาตอบคำถามอื่นๆ กันครับ phongnarin_r@drkilaw.com
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB: Phongnarin Ratanarangsikul ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะคลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ " Phongnarin Ratanarangsikul " |
