ได้ส่งหนังสือตอบข้อหารือของกรมสรรพากรเลขที่ กค 0811/พ./6646 เรื่อง ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีซื้อสินค้าไปแจกให้กับลูกค้า ตามนโยบายส่งเสริมการบาย ลงวันที่ 5 สิงหาคม พ.ศ. 2545

แจ้งว่า “เผื่อเป็นประโยชน์ครับ ท่านอาจารย์สุเทพ” 

ที่ กค 0811/พ./6646                                                                                         กรมสรรพากร

                                                                                                                 90 ซอยพหลโยธิน 7

                                                                                                                 ถนนพหลโยธิน แขวงสามเสนใน

                                                                                                                 เขตพญาไท กท. 10400

                                                    

5 สิงหาคม 2545

เรื่อง ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีซื้อสินค้าไปแจกให้กับลูกค้า ตามนโยบายส่งเสริมการขาย

เรียน อ้างถึง

      ตามหนังสือที่อ้างถึงแจ้งว่า บวิษัท ก. จำกัด ประกอบกิจการทั้งที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่มและที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ มีโครงการส่งเสริมการขาย ด้วยการแจกสิ่งของให้กับลูกค้าที่มียอดซื้อสินค้าตามเงื่อนไขและระยะเวลาที่บริษัทฯ กำหนด บริษัทฯ ได้ดำเนินการดังนี้

      1. กิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

            (1) บริษัทฯ แจกสิ่งของซึ่งเป็นสินค้าที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

            (2) บริษัทฯ แจกสิ่งของซึ่งเป็นสินค้าที่ไม่เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (สินค้าประเกทยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม)

      2. กิจการที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

            (1) บริษัทฯ แจกสิ่งของซึ่งเป็นสินค้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

            (2) บริษัทฯ แจกสิ่งของซึ่งเป็นสินค้าที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (สินค้าประเภทยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม)

      บริษัทฯ ขอหารือว่า การแจกสิ่งของตามข้อเท็จจริงดังกล่าว บริษัทฯ ต้องนำส่งกาษีมูลค่าเพิ่มจากมูลค่าของสิ่งของที่แจกให้แก่ลูกค้าหรือไม่ อย่างไร นั้น

      กรมสรรพากรขอเรียนว่า กรณีบริษัทฯ ขายสินค้าโดยมีการแจกสินค้าให้ลูกค้าที่ทำยอดซื้อสะสมได้ภายในระยะเวลาที่บริษัทฯ กำหนดแยกได้ดังนี้ 

      1. กิจการที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

            (1) กรณีบริษัทฯ แจกสินค้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ มีสิทธินำภาษีซื้อจากการซื้อสินค้าที่แจกมาหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้ ตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร ไม่เข้าลักษณะเป็นภาษีซื้อต้องห้ามนำมาหักออกจากภาษีขายตามมาตรา 82/5 แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อบริษัทฯ นำสินค้านั้นไปแจกแก่ลูกค้า ถือเป็นการขายตามมาตรา 77/1 (8) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร

            (2) กรณีบริษัท แจกสินค้าที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81 แห่งประมวลรัษฎากร ถือเป็นการขายตามมาตรา 77/1 (8) แห่งประมาลรัษฎากร แต่ได้รับยกเว้นไม่ต้องเสียภาษีมูลคำเพิ่มตามมาตรา 77/2 และมาตรา 81 แห่งประมวลรัษฎากร

      

      2. กิจการที่ไม่เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

            กรณีบริษัทฯ แจกสินค้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และสินค้าที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ถือเป็นการขายตามมาตรา 77/1 (8) แห่งประมวลรัษฎากร แต่ไม่เข้าสักษณะเป็นการขายสินค้าในทางธุรกิจหรือวิชาชีพของผู้ประกอบการ จึงไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร

ขอแสดงความนับถือ

วิชัย จึงรักเกียรติ

(นายวิชัย จึงรักเกียรติ)

รองอธิบดี ปฏิบัติราชการแหน

อธิบดีกรมสรรพากร