1. กรณีตามข้อเท็จจริงตามข้อ 1 ดังกล่าว (1) กรณีนี้ ถือเป็นการขายสินค้าต่ำกว่าราคาทุนโดยมีเหตุอันสมควรหรือไม่ นั้น ขึ้นอยู่กับดุลพินิจของเจ้าพนักงานสรรพากรแต่ละคน บริษัทฯ พึงต้องมีหลักฐานแวดล้อมโดยรอบด้าน ในทุกประเด็นที่จะใช้ในการพิสูจน์ว่า การตั้งราคาขายสินค้าของบริษัทฯ ในแต่ละช่วงเวลานั้น ขึ้นอยู่กับปัจจัยหรือสภาพแวดล้อมใดบ้าง สภาวการณ์ทางด้านการตลาด ราคาสินค้าของคู่แข่งขัน หรือราคากลาง ราคาตลาดโลก การคำนวณราคาทุนในทางภาษี โดยทั่วไป คำนวณจากต้นทุนการผลิต (production cost) ตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไปนั่นเอง มิได้มีวิธีการที่แตกต่างไปจากหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไปแต่อย่างใด (2) ตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 113/2545 เรื่อง การเสียภาษีเงินได้ของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล กรณีการกำหนดราคาโอนให้เป็นไปตามราคาตลาด ลงวันที่ 16 พฤษภาคม พ.ศ. 2545 กรมสรรพากรได้วางแนวทางปฏิบัติกรณีการกำหนดราคาโอนให้เป็นไปตามราคาตลาด ดังต่อไปนี้ “ข้อ 1 บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย หรือที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศตามมาตรา 66 และมาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร จะต้องคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร โดยนำรายได้จากกิจการหรือเนื่องจากกิจการที่กระทำในรอบระยะเวลาบัญชี หักด้วยรายจ่ายตามเงื่อนไขที่ระบุไว้ในมาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร ในการคำนวณรายได้และรายจ่ายตามวรรคหนึ่ง ให้ใช้เกณฑ์สิทธิ โดยบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลจะต้องนำรายได้ที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาบัญชีใด แม้จะยังไม่ได้ รับชำระในรอบระยะเวลาบัญชีนั้นมารวมคำนวณเป็นรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น และให้นำ รายจ่ายทั้งสิ้นที่เกี่ยวกับรายได้นั้น แม้จะยังมิได้จ่ายในรอบระยะเวลาบัญชีนั้นมารวมคำนวณเป็นรายจ่ายของรอบระยะเวลาบัญชีนั้น ข้อ 2 กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามข้อ 1 กระทำธุรกรรมกับคู่สัญญาของตนโดยไม่มีรายได้ตอบแทนหรือมีรายได้ตอบแทนต่ำกว่าราคาตลาดโดยไม่มีเหตุอันสมควร หรือกรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามข้อ 1 กระทำธุรกรรมกับคู่สัญญาของตนโดยมีรายจ่ายสูงกว่าราคาตลาดโดยไม่มีเหตุอันสมควร ถ้าบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้นไม่ได้ปรับปรุงรายได้หรือรายจ่ายให้เป็นไปตามราคาตลาดเพื่อเสียภาษีเงินได้ ให้เจ้าพนักงานประเมินทำการประเมิน รายได้หรือรายจ่ายให้เป็นไปตามราคาตลาด คำว่า “ราคาตลาด” ตามวรรคหนึ่งหมายความว่า ราคาของค่าตอบแทน ค่าบริการ หรือดอกเบี้ย ซึ่งคู่สัญญาที่เป็นอิสระต่อกันพึงกำหนดโดยสุจริตในทางการค้า กรณีโอนทรัพย์สิน ให้บริการ หรือให้กู้ยืมเงินที่มีลักษณะ ประเภท และชนิดเช่นเดียวกัน ณ วันที่โอนทรัพย์สิน ให้บริการ หรือให้กู้ยืมเงิน คำว่า “คู่สัญญาที่เป็นอิสระต่อกัน” หมายความว่า คู่สัญญาที่ไม่มีความสัมพันธ์ระหว่างกันในการจัดการ การควบคุม หรือร่วมทุน โดยทางตรงหรือโดยทางอ้อม ข้อ 3 ในการคำนวณรายได้หรือรายจ่าย เพื่อให้ได้มาซึ่งราคาตลาดให้ถือปฏิบัติโดยเลือกใช้วิธีใดวิธีหนึ่งดังต่อไปนี้ (1) วิธีเปรียบเทียบกับราคาที่มิได้มีการควบคุม (Comparable Uncontrolled Price Method) โดยให้ทำการเปรียบเทียบกับค่าตอบแทน ค่าบริการ หรือดอกเบี้ยที่เรียกเก็บใน ทางการค้าระหว่างคู่สัญญาที่เป็นอิสระต่อกันกรณีโอนทรัพย์สิน ให้บริการ หรือให้กู้ยืมเงินที่มีประเภทและชนิดเดียวกันและอยู่ภายใต้เงื่อนไขเดียวกันหรือคล้ายคลึงกัน...” การที่บริษัทฯ ได้ขายสินค้าไปตามราคาตลาดที่ซื้อขายกันอยู่ในขณะนั้น โดยให้เปรียบเทียบกับราคาที่มิได้มีการควบคุม (Comparable Uncontrolled Price Method) โดยให้ทำการเปรียบเทียบกับค่าตอบแทน ที่เรียกเก็บใน ทางการค้าระหว่างคู่สัญญาที่เป็นอิสระต่อกัน กรณีโอนทรัพย์สินที่มีประเภทและชนิดเดียวกันและอยู่ภายใต้เงื่อนไขเดียวกันหรือคล้ายคลึงกัน ราคาดังกล่าวย่อมถือเป็นราคาตลาดโดยมีเหตุอันสมควร ไม่ใช่การส่งเสริมการขายแต่อย่างใด (3) ขอให้พิจารณา “ราคาตลาด” ตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 113/2545ฯ ประกอบ
2. กรณีบริษัทฯ ใช้โปรแกรม ERP (อายุการใช้งาน 10 ปี) แล้วต่อมาในปีที่ 7 มีการแก้ไขดัดแปลงโปรแกรมดังกล่าว ให้สามารถคำนวณและออกรายงานตามที่เราต้องการได้ บริษัทฯ ได้บันทึกค่าใช้จ่ายดังกล่าวเป็นส่วนเพิ่มของโปรแกรม ERP นั้น กรณีดังกล่าว ถือเป็นรายการทรัพย์สินคอมพิวเตอร์รายการใหม่ ตามมาตรา 4 จัตวา แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 แก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 473) พ.ศ. 2551 ใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 7 สิงหาคม 2551 เป็นต้นไป ซึ่งกำหนดให้หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาภายในสามรอบระยะเวลาบัญชีนับแต่วันที่ได้ทรัพย์สินนั้นมา ในกรณีที่รอบระยะเวลาบัญชีใดไม่เต็มสิบสองเดือน ให้เฉลี่ยตามส่วนสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีนั้น โดยจะเลือกใช้วิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไปวิธีใดก็ได้ “ทรัพย์สินประเภทคอมพิวเตอร์ หมายความว่า เครื่องอิเล็กทรอนิกส์แบบอัตโนมัติ ทำหน้าที่เสมือนสมองกลใช้สำหรับแก้ปัญหาต่างๆ ทั้งที่ง่ายและซับซ้อน โดยวิธีทางคณิตศาสตร์ตลอดจนอุปกรณ์ของคอมพิวเตอร์อันได้แก่ เครื่องมือ เครื่องใช้ เครื่องช่วยหรือเครื่องประกอบกับคอมพิวเตอร์ รวมทั้งโปรแกรมคอมพิวเตอร์ เพื่อให้คอมพิวเตอร์ใช้งานได้ตามวัตถุประสงค์” ดังนั้น กรณีบริษัทฯ จ้าง programmer ให้เขียน web application เพื่อใช้งานในกิจการ ถือว่าบริษัทเป็นเจ้าของลิขสิทธิ์ ถือเป็น “คอมพิวเตอร์” การกำหนดอายุการใช้งานสำหรับต้นทุนในการปรับปรุงโปรแกรม เท่ากับ 3 ปี (ตามอายุการใช้งานของโปรแกรม ERP เดิมที่เหลืออยู่) ย่อมกระทำได้ แต่พึงต้องเปิดเผยให้เห็นชัดแจ้งในหมายเหตุประกอบงบการเงิน
3. เกี่ยวกับเอกสาร “ใบเสร็จรับเงิน” กรณีที่บริษัทฯ ตรวจพบว่า จำนวนเงินเป็นตัวอักษรไม่ตรงกับจำนวนเงินที่เป็นตัวเลข โดยจำนวนเงินที่ถูกต้องคือจำนวนเงินที่เป็นตัวเลข เช่นนี้ ใบเสร็จดังกล่าวจะสามารถนำมาเป็นเอกสารประกอบการลงบัญชีที่สามารถเป็นรายจ่ายทางภาษีได้ แต่พึงต้องมีหลักฐานการจ่ายเงินจริงตามตัวเลขในใบเสร็จรับเงิน
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆมาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์" |
