FB CPA Solution ดร.สมศักดิ์ ประถมศรีเมฆ
TAS 36 เรื่องการด้อยค่าของสินทรัพย์ ซึ่งเป็นหนึ่งในหัวข้อที่ออกข้อสอบบ่อย
| เรื่อง | TAS 36 เรื่องการด้อยค่าของสินทรัพย์ ซึ่งเป็นหนึ่งในหัวข้อที่ออกข้อสอบบ่อย |
| แหล่งที่มา | FB CPA Solution ดร.สมศักดิ์ ประถมศรีเมฆ |
| วันที่ | |
| ประเภทภาษี | |
| ข้อกฎหมาย | |
| คำถาม | สรุปตัวอย่างจากคู่มืออธิบาย TAS 36 เรื่องการด้อยค่าของสินทรัพย์ ซึ่งเป็นหนึ่งในหัวข้อที่ออกข้อสอบบ่อย |
| คำตอบ | พี่น้อง AC1 โพสต์นี้สรุปตัวอย่างจากคู่มืออธิบาย TAS 36 เรื่องการด้อยค่าของสินทรัพย์ ที่จัดทำโดยสภาวิชาชีพฯ ซึ่งเป็นหนึ่งในหัวข้อที่ออกข้อสอบบ่อย น่าจะมีประโยชน์กับคะแนนสอบ 1-10 คะแนน ลองทำความเข้าใจดู จะทำให้เตรียมตัวสอบได้ดีขึ้นครับ ________________________________________ เครื่องจักรเก่าในสายการผลิต บริบทโจทย์: บริษัท ก มีสายการผลิต 2 สายที่ทำกำไรดีทั้งคู่ (CGU 1 และ 2) แต่เครื่องจักรเครื่องหนึ่งในสายการผลิตที่ 1 กำลังจะเลิกใช้ เพราะมีเครื่องใหม่ที่มีประสิทธิภาพสูงกว่ามาแทนที่ คำถาม: จำเป็นต้องทดสอบการด้อยค่าของเครื่องจักรเก่าหรือไม่? คำตอบ: แม้ CGU โดยรวมยังดี แต่เครื่องจักรเก่ามีข้อบ่งชี้เฉพาะตัวว่าถูกเลิกใช้ จึง ต้องทดสอบการด้อยค่าระดับรายตัวเฉพาะเครื่องจักรเก่าที่จะถูกยกเลิก โดยไม่ต้องพิจารณาทั้ง CGU ________________________________________ รถเมล์ 5 สาย มีสายหนึ่งขาดทุน บริบทโจทย์: บริษัท ก ได้รับสัมปทานให้เดินรถ 5 สายทุกวัน หากขาดสายใดสายหนึ่งจะถูกปรับ สายหนึ่งขาดทุนต่อเนื่อง คำถาม: สามารถแยกทดสอบการด้อยค่าของสายที่ขาดทุนได้หรือไม่? คำตอบ: ไม่ได้ เพราะทั้ง 5 สายเป็นสัญญาเดียวกัน ไม่สามารถแยกกระแสเงินสดได้ จึงต้องถือเป็น CGU เดียว → ไม่ทดสอบแยกสาย ________________________________________ โรงงาน ก และ ข มีธุรกรรมภายใน บริบทโจทย์: โรงงาน ก ขาย 60% ให้โรงงาน ข ด้วยกำไร (transfer pricing) อีก 40% ขายภายนอก โรงงาน ข ขายผลผลิตขั้นสุดท้ายให้ลูกค้านอกกิจการ คำถาม: ถือว่า ก และ ข เป็น CGU แยกกันได้หรือไม่? คำตอบ: ได้ เพราะทั้งสองโรงงานสามารถขายภายนอกได้ → กระแสเงินสดเป็นอิสระ → จึงถือว่าเป็น CGU แยกจากกัน ________________________________________ คู่แข่งข้ามชาติเข้ามาเปิดสาขา บริบทโจทย์: บริษัท ก เป็นค้าปลีกรายใหญ่ในไทย แต่มีบริษัท A จากต่างประเทศเข้ามาเปิดสาขาติดกันทั่วประเทศ คำถาม: ถือเป็นข้อบ่งชี้การด้อยค่าหรือไม่? คำตอบ: ใช่ เป็นข้อบ่งชี้ภายนอกที่ชัดเจน ควรทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้อง ________________________________________ เปลี่ยนสายการผลิต บริบทโจทย์: สายการผลิตที่เคยผลิตสินค้า ข (ยอดขายลดลง) จะถูกปรับให้ผลิตสินค้า ค แทน คำถาม: ต้องทดสอบการด้อยค่าไหม แม้มีแผนปรับเปลี่ยนสายการผลิต? คำตอบ: ต้อง เพราะ การเปลี่ยนรูปแบบการใช้สินทรัพย์ ถือเป็นข้อบ่งชี้การด้อยค่า ________________________________________ ลูกค้าสำคัญปิดกิจการ บริบทโจทย์: บริษัท ข (ลูกค้าหลัก) ประกาศปิดกิจการในเดือนเมษายน วันสิ้นรอบของบริษัท ก คือ 31 มี.ค. คำถาม: ต้องทดสอบด้อยค่าในรอบปีสิ้นสุด 31 มี.ค. หรือไม่? คำตอบ: หาก “ก่อน 31 มี.ค.” ยังไม่ทราบหรือไม่มีข้อสงสัย → ไม่ต้องทดสอบ แต่ถ้าทราบข้อมูลแน่ชัดก่อนสิ้นรอบ → ต้องทดสอบด้อยค่าในรอบงบปีนั้น ________________________________________ มูลค่าตามบัญชีมากกว่ามูลค่าจากการใช้ แต่มีราคาตลาดสูง บริบทโจทย์: สินทรัพย์ของบริษัท ก มูลค่าตามบัญชี = 300 ลบ. มูลค่าจากการใช้ = 250 ลบ. มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนการขาย = 320 ลบ. ไม่มีแผนขาย คำถาม: จะรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าหรือไม่? คำตอบ: ไม่ต้อง เพราะ มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน = มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนการขาย (320 ลบ.) สูงกว่ามูลค่าบัญชี (300 ลบ.) แม้จะไม่มีแผนขายก็ตาม ________________________________________ เลิกใช้เครื่องจักร A ใน CGU บริบทโจทย์: เครื่องจักร A อยู่ใน CGU ที่ยังมีมูลค่าสูงกว่ามูลค่าบัญชีโดยรวม แต่เครื่อง A ถูกเลิกใช้งาน คำถาม: ต้องรับรู้ด้อยค่าเครื่องจักร A หรือไม่? คำตอบ: ต้อง เพราะแม้ทั้ง CGU จะไม่ด้อยค่า แต่สินทรัพย์ที่ เลิกใช้ ต้องประเมินรายตัว ________________________________________ การประเมินมูลค่ายุติธรรม หักต้นทุนขาย บริบทโจทย์: ราคาขายสินทรัพย์ = 150,000 ค่าประเมิน = 3,000 ภาษีโอน = 2,000 ค่ากฎหมาย = 9,000 ค่าขนส่ง = 4,000 ค่าชดเชยวิศวกร = 8,000 คำถาม: ควรคำนวณมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนขายเป็นเท่าไร? คำตอบ: เฉพาะ “ต้นทุนขายโดยตรง” รวมได้ = 3,000 + 2,000 + 9,000 + 4,000 = 18,000 → มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุน = 150,000 – 18,000 = 132,000 (ไม่รวมค่าชดเชย เพราะไม่ใช่ต้นทุนการขายโดยตรง) ________________________________________ การปันส่วนผลขาดทุนจากการด้อยค่า CGU บริบทโจทย์: CGU รวมมูลค่าตามบัญชี 15,000 ลบ. มีค่าความนิยม 2,500 ลบ. มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนรวม = 10,000 ลบ. → ขาดทุน 5,000 ลบ. คำถาม: ต้องปันส่วนขาดทุนจากการด้อยค่าอย่างไร? คำตอบ (สรุป): 1. ตัดค่าความนิยมก่อน = 2,500 ลบ. 2. ปันส่วนขาดทุนที่เหลือ 2,500 ลบ. ให้แต่ละ CGU ตามสัดส่วน แต่ไม่ให้ต่ำกว่ามูลค่ายุติธรรมของแต่ละหน่วย 3. หากปันส่วนได้ไม่ครบ → ปันรอบ 2 เฉพาะ CGU ที่ยังไม่ถึงขีดจำกัด ________________________________________ ประมาณนี้ แล้วถ้าจะเตรียมสอบ AC1 – AC2 ก็ inbox หรือ lineID: @cpasolution หรือ www.cpasolution.biz เราเตรียมเนื้อหาดีๆ ไว้ให้กับพี่น้องทุกคนครับ ขอบคุณมาก ส่วนลิงค์นี้เป็นคู่มืออธิบาย TAS 36 มาทำให้เป็นเรื่องง่ายด้วยบริการของ Tax-EZ สนใจสมัครสมาชิกเพื่อรับสิทธิพิเศษ คลิกที่นี่ ติดตามข่าวสารของ Tax-EZ ได้ทาง Website : tax-ez.info , Facebook Page : Tax-EZ ติดตาม FB เพจที่ให้ความรู้ทางด้านบัญชีกับ FB CPA Solution ดร.สมศักดิ์ ประถมศรีเมฆ คลิ๊ก ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB CPA Solution ดร.สมศักดิ์ ประถมศรีเมฆ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาแบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ |
