รบกวนขอความรู้ด้วยค่ะ

บริษัท A อยู่เมืองไทย ได้สั่งซื้อสินค้ากับ บริษัท B ที่เมืองไทย

บริษัท B ที่เมืองไทย ก็ได้ทำการสั่งซื้อไปที่บริษัท K ที่เมืองจีน

บริษัท A ให้ บริษัท B นั้น ทำการส่งสินค้าโดยตรงกับลูกค้าของ บริษัท A ที่ญี่ปุ่นเลย (จากเมืองจีนส่งตรงญี่ปุ่น)

คำถาม

1. บริษัท B ต้องออกใบกำกับภาษีแบบปกติ คือมี 7%ใช่ไหม

2. ถ้าข้อ 1 ไม่ต้องออกใบกำกับภาษีแบบ 7% ที่ถูกต้องต้องทำอย่างไร

ขอบคุณมากค่ะ

ตามข้อ 2 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 89/2542 กรมสรรพากรได้วางแนวทางปฏิบัติ กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนขายสินค้าให้แก่ผู้ซื้อที่อยู่นอกราชอาณาจักร โดยได้สั่งซื้อสินค้าที่ขายจากผู้ขายซึ่งเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนในราชอาณาจักรด้วยกัน ดังนี้

...."ข้อ 2 กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนขายสินค้าให้แก่ผู้ซื้อที่อยู่นอกราชอาณาจักร โดยได้สั่งซื้อสินค้าที่ขายจากผู้ขายซึ่งเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนในราชอาณาจักร ด้วยกัน และผู้ขายในราชอาณาจักรได้สั่งซื้อสินค้าดังกล่าวจากผู้ขายหรือผู้ผลิตสินค้าที่อยู่นอกราชอาณาจักรอีกทอดหนึ่ง และให้ผู้ขายหรือผู้ผลิตสินค้าที่อยู่นอกราชอาณาจักรส่งมอบสินค้าที่ขายนั้นให้แก่ผู้ซื้อที่อยู่นอกราชอาณาจักรโดยตรง โดยไม่ได้นำสินค้าดังกล่าวเข้ามา ในราชอาณาจักร และไม่ได้ส่งสินค้านั้นออกนอกราชอาณาจักรแต่อย่างใด การขายสินค้า ระหว่าง ผู้ประกอบการจดทะเบียนกับผู้ซื้อที่อยู่นอกราชอาณาจักร ถือเป็นการกระทำนอกราชอาณาจักร ไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร

........กรณีผู้ขายซึ่งเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนในราชอาณาจักรขายสินค้าให้แก่ผู้ประกอบการจดทะเบียนซึ่งขายสินค้าให้แก่ผู้ซื้อที่อยู่นอกราชอาณาจักรอีกทอดหนึ่ง โดยไม่มีการนำสินค้าที่ขายเข้ามาในราชอาณาจักร และไม่ได้ส่งมอบสินค้าในราชอาณาจักร ตามวรรคหนึ่ง ถือเป็นการกระทำนอกราชอาณาจักร ไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร

........ตัวอย่าง บริษัท A. ตั้งอยู่ในประเทศเวียดนาม ได้สั่งซื้อสินค้าจากบริษัท ก. ซึ่งเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนในประเทศไทย และบริษัท ก. ได้สั่งซื้อสินค้าจากบริษัท ข. ซึ่งเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนในประเทศไทยเช่นกัน เนื่องจากบริษัท ข. ไม่มีสินค้าดังกล่าว จึงได้สั่งซื้อสินค้าจากบริษัท B. ซึ่งเป็นผู้ขายหรือผู้ผลิตสินค้าในประเทศญี่ปุ่นอีกทอดหนึ่ง โดยสั่งให้บริษัท B. ส่งมอบสินค้าดังกล่าวให้แก่บริษัท A. โดยตรง บริษัท ข. ไม่ได้กระทำพิธีการศุลกากรนำเข้าสินค้าเพื่อส่งมอบให้แก่บริษัท ก. และบริษัท ก.ไม่ได้กระทำพิธีการศุลกากรส่งออกสินค้าไปให้บริษัท A. ดังนั้น บริษัท ก.จึงไม่ต้องนำมูลค่าของการขายสินค้านอกราชอาณาจักรให้แก่บริษัท A. มารวมคำนวณเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และบริษัท ข. ก็ไม่ต้องนำมูลค่าของการขายสินค้านอกราชอาณาจักรให้แก่บริษัท ก.มารวมคำนวณเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม"

ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า

กรณีตามข้อเท็จจริงที่ถามไป ตรงตามแนวทางปฏิบัติข้อ 2 ของคำสั่้งกรมสรรพากรที่ ป. 86/2542 ลูกค้าบริษัท A ตั้งอยู่ในประเทศญี่ปุ่น ได้สั่งซื้อสินค้าจากบริษัท A ซึ่งเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนในประเทศไทย และบริษัท A ได้สั่งซื้อสินค้าจากบริษัท ฺB ซึ่งเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนในประเทศไทยเช่นกัน เนื่องจากบริษัท B ไม่มีสินค้าดังกล่าว จึงได้สั่งซื้อสินค้าจากบริษัท K ซึ่งเป็นผู้ขายหรือผู้ผลิตสินค้าในประเทศจีนอีกทอดหนึ่ง โดยสั่งให้บริษัท K ส่งมอบสินค้าดังกล่าวให้แก่ลูกค้าบริษัท A โดยตรง บริษัท B ไม่ได้กระทำพิธีการศุลกากรนำเข้าสินค้าเพื่อส่งมอบให้แก่บริษัท A และบริษัท A ไม่ได้กระทำพิธีการศุลกากรส่งออกสินค้าไปให้ลูกค้าบริษัท A

ดังนั้น

1. บริษัท A จึงไม่ต้องนำมูลค่าของการขายสินค้านอกราชอาณาจักรให้แก่ลูกค้าของบริษัท A ณ ประเทศญี่ปุ่น มารวมคำนวณเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม เพราะเป็นกิจกรรม Out - Out: Out of VAT Scope และ

2. บริษัท B ก็ไม่ต้องนำมูลค่าของการขายสินค้านอกราชอาณาจักรให้แก่บริษัท A มารวมคำนวณเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม เพราะเป็นกิจกรรม Out - Out: Out of VAT Scope เช่นเดียวกัน

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆมาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ 

คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์"