FB คุณพงษ์นรินทร์ Transfer Pricing Specialist
Comparability Analysis คืออะไร
| เรื่อง | Comparability Analysis คืออะไร |
| แหล่งที่มา | FB คุณพงษ์นรินทร์ Transfer Pricing Specialist |
| วันที่ | |
| ประเภทภาษี | |
| ข้อกฎหมาย | |
| คำถาม | Comparability Analysis คืออะไร ? |
| คำตอบ | ในเมื่อหัวใจของหลักการ Arm’s length อยู่ที่การเทียบเคียงราคาของสินค้าหรือบริการ การจะนำราคามาเทียบกัน เราจึงต้องแน่ใจก่อนว่า สินค้าหรือบริการที่เลือกมาเป็นตัวเปรียบเทียบเหมือนกับสินค้าหรือบริการที่ต้องการกำหนดราคา ดังนั้น เราจึงต้องวิเคราะห์ความสามารถในการเทียบเคียงกัน (Comparability Analysis) ของสินค้าหรือบริการนั้น การจะอธิบายถึงวิธีกำหนดราคาโอนให้เป็นไปตามหลักการ Arm’s Length กันต่อไป จึงจำเป็นต้องเข้าใจเกี่ยวกับ Comparability Analysis กันก่อน โดยผมจะยกตัวอย่างจากการวิเคราะห์ว่าด้วย “ไข่” ดังนี้ “เราย่อมไม่ด่วนสรุปว่าไข่เบอร์ 0 ราคาฟองละ 4.67 แพงกว่าไข่เบอร์ 5 ฟองละ 3 บาท เพราะไข่เบอร์ 0 เป็นไข่บิ๊กไซส์ น้ำหนัก 70 กรัมขึ้นไป แต่ไข่จิ๋ว เบอร์ 5 น้ำหนักเพียงแค่ 45 - 49 กรัม ถ้าคำนวณราคาต่อกรัมออกมาแล้วก็แทบจะเท่ากันที่ 6 บาท กว่าๆ” ด้วยเหตุผลเดียวกันนี้ ถ้าเราจะเทียบเคียงราคาโอนกับราคาระหว่างบริษัทอิสระ เราจึงจำเป็นต้องพิจารณาให้แน่ใจก่อนว่า ธุรกรรมทั้งสองไม่ได้แตกต่างกันจนมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญใช่หรือไม่? และถ้าธุรกรรมทั้งสองเทียบเคียงกันไม่ได้ เราสามารถปรับปรุงข้อมูลจนขจัดความแตกต่างนั้นให้หมดไปได้ไหม? ถ้าได้ เราจึงจะสามารถเทียบเคียงราคากันได้ [ประกาศอธิบดีฯ ฉบับที่ 400 ข้อ 3] ประเด็นที่ควรขยายความ คือ การปรับปรุงข้อมูลเพื่อขจัดความแตกต่างของธุรกรรมที่ทำให้เทียบเคียงราคาไม่ได้ ในเรื่องความแตกต่างที่ปรับปรุงข้อมูลได้นั้น ตัวอย่างที่เห็นได้ง่ายคือ เงื่อนไขการส่งมอบสินค้าหรือ Incoterms เช่น บริษัท ค ส่งออกสินค้าให้ Related Co เป็นราคาหน้าโรงงาน แต่ส่งออกไปให้ลูกค้าบุคคลภายนอกเป็นราคา FOB บริษัทอาจปรับปรุงข้อมูลราคาโอนโดยบวกค่าขนส่งจากโรงงานไปยังท่าเรือ จึงได้ราคาโอนที่มี Incoterms เดียวกัน (คือ FOB) และนำไปเทียบเคียงกับราคาตลาดของบริษัทอิสระได้ เป็นต้น ถ้าเป็นดังนี้ แสดงว่าเราสามารถจะปรับปรุงข้อมูลจนขจัดผลกระทบของความแตกต่างจนสามารถเทียบเคียงราคาได้ อย่างไรก็ตาม ความแตกต่างของธุรกรรมบางอย่างก็ไม่สามารถปรับปรุงข้อมูลเพื่อให้สามารถนำมาเทียบเคียงกันได้ ยกตัวอย่างเช่น (ก) ความแตกต่างในเงื่อนไขของธุรกรรม เช่น บริษัทย่อยผลิตและขายเครื่องมืออุตสาหกรรมให้กับบริษัทแม่ในญี่ปุ่น โดยบริษัทแม่จะขายต่อให้กับลูกค้าโรงงานอุตสาหกรรมต่างๆ ขณะที่บริษัทย่อยก็ขายเครื่องมือดังกล่าวให้กับโรงงานในประเทศไทยโดยตรงด้วย ในกรณีนี้ เราไม่สามารถนำราคาโอน ซึ่งเป็นราคาขายส่ง มาเทียบเคียงกับราคาตลาดที่ขายให้กับโรงงานในไทย ซึ่งเป็นราคาขายปลีกได้ และจะปรับปรุงข้อมูลราคาให้ไม่แตกต่างกันก็ไม่ได้ด้วย (ข) ความแตกต่างทางภูมิศาสตร์ (บวกปัจจัยทางเศรษฐกิจ) เช่น บริษัทแม่ขายเวชภัณฑ์ให้กับบริษัทย่อยในไทยเพื่อขายต่อไปยังลูกค้าบุคคลภายนอกในไทย และขายไปยังบริษัทการค้าอิสระในบังคลาเทศ ลูกค้าใน 2 ประเทศนี้อาจมีกำลังซื้อต่างกันมาก เนื่องจากระดับการพัฒนาเศรษฐกิจที่ต่างกัน จึงไม่สามารถเทียบเคียงราคาโอนและราคาตลาดได้ อีกทั้งนึกไม่ออกว่าจะปรับปรุงข้อมูลอย่างไรให้เทียบกันได้ (ค) ความแตกต่างจากคุณภาพของสินค้า เช่น อะไหล่จักรยานยนต์ที่บริษัทย่อยซื้อจากโรงงานของบริษัทแม่ในจีน อาจมีราคาโอนที่สูงกว่าอะไหล่ฯ ที่นำเข้าจากผู้ผลิตอิสระในจีน เพราะคุณภาพของสินค้าต่างกัน และไม่มีทางจะปรับปรุงข้อมูลให้ราคาของสินค้าต่างคุณภาพทั้งสองเปรียบเทียบกันได้ เหล่านี้เป็นต้น ครั้งหน้า เรามาคุยกันต่อถึงปัจจัยที่ต้องพิจารณาเมื่อทำ Comparability Analysis ตามกฎหมายไทย (ซึ่งอันที่จริงก็เหมือนกับของ OCED Guidelines) กันครับ phongnarin_r@drkilaw.com
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB: Phongnarin Ratanarangsikul ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะคลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ " Phongnarin Ratanarangsikul " |
