มาตรา 65 เงินได้ที่ต้องเสียภาษีตามความในส่วนนี้คือกำไรสุทธิซึ่งคำนวณได้จากรายได้จากกิจการ หรือเนื่องจากกิจการ ที่กระทำในรอบระยะเวลาบัญชีหักด้วยรายจ่ายตามเงื่อนไขที่ระบุไว้ในมาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรี และรอบระยะเวลาบัญชีดังกล่าวให้มีกำหนดสิบสองเดือน เว้นแต่ในกรณีดังต่อไปนี้จะน้อยกว่าสิบสองเดือนก็ได้ คือ
       (ก) บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลเริ่มตั้งใหม่ จะถือวันเริ่มตั้งถึงวันหนึ่งวันใดเป็นรอบระยะเวลาบัญชีแรกก็ได้
       (ข) บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลอาจยื่นคำร้องต่ออธิบดี ขอเปลี่ยนวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี ในกรณีเช่นว่านี้ให้อธิบดีมีอำนาจสั่งอนุญาต หรือไม่อนุญาตสุดแต่จะเห็นสมควร คำสั่งเช่นว่านั้นต้องแจ้งให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลผู้ยื่นคำร้องทราบภายในเวลาอันสมควร และในกรณีที่อธิบดีสั่งอนุญาต ให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้นถือปฏิบัติตั้งแต่รอบระยะเวลาบัญชีที่อธิบดีกำหนด

การคำนวณรายได้และรายจ่ายตามวรรคหนึ่งให้ใช้เกณฑ์สิทธิ์ โดยให้นำรายได้ที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาบัญชีใด แม้ว่าจะยังไม่ได้รับชำระในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น มารวมคำนวณเป็นรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น และให้นำรายจ่ายทั้งสิ้นที่เกี่ยวกับรายได้นั้น แม้จะยังมิได้จ่ายในรอบระยะเวลาบัญชีนั้นมารวมคำนวณเป็นรายจ่ายของรอบระยะเวลาบัญชีนั้น
        ในกรณีจำเป็น ผู้มีเงินได้จะขออนุมัติต่ออธิบดีเพื่อเปลี่ยนแปลงเกณฑ์สิทธิ์และวิธีการทางบัญชี เพื่อคำนวณรายได้และรายจ่ายตามวรรคสองก็ได้ และเมื่อได้รับอนุมัติจากอธิบดีแล้ว ให้ถือปฏิบัติตั้งแต่รอบระยะเวลาบัญชีที่อธิบดีกำหนดเป็นต้นไป

เรื่อง

การรับรู้รายได้ของบริษัทฯ ประกอบกิจการสำนักงานบัญชี

แหล่งที่มา

Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์

วันที่

วันที่ถาม 01/04/2021 - วันที่ตอบ 20/04/2021

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้นิติบุคคล

ข้อกฎหมาย

มาตรา 65 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร, ข้อ 2 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 1/2528

ปุจฉา

เรียนถามอาจารย์ค่ะ

บริษัท สำนักงานบัญชี มีรอบปีบัญชี 1 กรกฎาคม พ.ศ. 2560 ถึง 30 มิถุนายน พ.ศ. 2561

....สำนักงานรับทำบัญชีให้บริษัทลูกค้า แบบทำงบรายเดือน รายไตรมาส รายปี และบริการทางภาษีรายเดือน การรับรู้รายได้ทางภาษีตามเกณฑ์สิทธิในการคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วน นิติบุคคล ตามมาตรา 65 วรรคสอง และตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 1/2528 นั้น ขอเรียนถามท่านอาจารย์ค่ะว่า

1. สำนักงานรับรู้รายได้ตามใบแจ้งหนี้ที่ให้บริการลูกค้าตามการจัดทำงบการเงินส่งให้ลูกค้า เช่น เอกสารทางบัญชีลูกค้าเดือนมกราคม มาจัดทำบัญชีในเดือนกุมภาพันธ์ และเรียกเก็บค่าบริการในเดือนกุมภาพันธ์ และรับรู้รายได้ตามหลักการบัญชีที่ส่งมอบบริการแล้วในงบการเงินของสำนักงานนั้นถือว่าสำนักงานรับรู้รายได้ตามเกณฑ์สิทธิ์ตามประมวลณหรือเปล่าค่ะ

2. สำหรับลูกค้ารายไตรมาส รายปี นั้น สำนักงานจะรับรู้รายได้ตามเกณฑ์ทางบัญชีว่าเมื่อมีการจัดทำงบการเงินส่งให้ลูกค้าเรียบร้อยและออกใบแจ้งหนี้เรียกเก็บค่าบริการบัญชีดังกล่าวในเดือนนั้นถือเป็นตามเกณฑ์สิทธิ์ตามประมวลฯ หรือเปล่า

3. ขอสอบถามในกรณีบริษัทตรวจสอบบัญชี สำหรับการตรวจสอบบัญชีของบริษัทลูกค้ารอบปีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 2561 นั้น บริษัทสอบบัญชีจะให้บริการตรวจสอบบัญชีในช่วงเดือนกุมภาพันธ์ 2562 นั้น และออกใบแจ้งหนี้ค่าสอบบัญชีในเดือนกุมภาพันธ์ 2562 และบันทึกรายได้ค่าสอบบัญชีในงบการเงินของบริษัทสอบบัญชีในเดือนกุมภาพันธ์ 2562 ตามหลักการบัญชีถือว่าเป็นไปตามเกณฑ์สิทธิ์โดยให้นำรายได้ที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาบัญชีใด มารับรู้รายได้หรือไม่ค่ะ

เนื่องจากได้รับการแนะนำจากสรรพากรพื้นที่ว่า สำนักงานบัญชีต้องรับรู้ตามเกณฑ์สิทธิ์สำหรับลูกค้าตามระยะเวลาเดือนที่มีสิทธิ์ตามใบเสนอราคา โดยไม่ได้พิจารณาว่าสำนักงานจะส่งมอบบริการให้กับลูกค้าเมื่อไรตามใบแจ้งหนี้ของสำนักงานค่ะ

จึงขอใคร่เรียนถามท่านอาจารย์ค่ะ

ขอข้อมูลเพิ่มเติมค่ะ
     สำนักงานมีการให้พนักงานของสำนักงานบันทึกเวลาในการทำงานให้ลูกค้าในแต่ละคน (Time sheet) เพื่อการควบคุมภายในค่ะ ดังนั้นการออกใบแจ้งหนี้ของสำนักงานจะสอดคล้องกับการส่งมอบบริการให้ลูกค้าค่ะ (6 มิถุนายน 2562 เวลา 17:38 น.)

ขอแสดงความนับถือขอบคุณค่ะ

วิสัชนา

กรณีบริษัทฯ ประกอบกิจการสำนักงานบัญชี มีรอบระยะเวลาบัญชี 1 กรกฎาคม พ.ศ. 2560 ถึง 30 มิถุนายน พ.ศ. 2561 สำนักงานรับทำบัญชีให้บริษัทลูกค้า แบบทำงบรายเดือน รายไตรมาส รายปี และบริการทางภาษีรายเดือน

การรับรู้รายได้ทางภาษีตามเกณฑ์สิทธิในการคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วน นิติบุคคล ตามมาตรา 65 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 1/2528 ได้กำหนดหลักเกณฑ์การรับรู้รายได้และรายจ่ายตามเกณฑ์สิทธิ ดังนี้

    ....“ข้อ 2 การคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัท หรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ให้ใช้เกณฑ์สิทธิ์โดยให้นำรายได้ที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาบัญชีใด แม้ว่าจะยังไม่ได้รับชำระในรอบระยะเวลาบัญชีนั้นมารวมคำนวณเป็นรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น และให้นำรายจ่ายทั้งสิ้นที่เกี่ยวกับรายได้นั้น แม้จะยังไม่ได้จ่ายในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น มารวมคำนวณเป็นรายจ่ายของรอบระยะเวลาบัญชีนั้น”

   ....การรับรู้รายได้ตามเกณฑ์สิทธิสำหรับการให้บริการนั้น ท่านให้รับรู้รายได้เมื่องานเสร็จสมบูรณ์ตามสัญญา มิใช่ต้องรับรู้รายได้ตามวันที่หรือรอบระยะเวลาบัญชีที่ทำสัญญา

ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า

1. สำนักงานรับรู้รายได้ตามใบแจ้งหนี้ที่ให้บริการลูกค้าตามการจัดทำงบการเงินส่งให้ลูกค้า เช่น เอกสารทางบัญชีลูกค้าเดือนมกราคม มาจัดทำบัญชีในเดือนกุมภาพันธ์ และเรียกเก็บค่าบริการในเดือนกุมภาพันธ์ และรับรู้รายได้ตามหลักการบัญชีที่ส่งมอบบริการแล้วในงบการเงินของสำนักงานนั้น ถือว่าสำนักงานรับรู้รายได้ตามเกณฑ์สิทธิตามมาตรา 65 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 1/2528 แล้ว หากมีข้อตกลงจ่ายค่าตอบแทนตามงานที่แล้วเสร็จเป็นรายเดือน

2. สำหรับลูกค้ารายไตรมาส รายปี นั้น สำนักงานจะรับรู้รายได้ตามเกณฑ์ทางบัญชีว่า เมื่อมีการจัดทำงบการเงินส่งให้ลูกค้าเรียบร้อย และออกใบแจ้งหนี้เรียกเก็บค่าบริการบัญชีดังกล่าวในเดือนนั้น ถือว่าสำนักงานรับรู้รายได้ตามเกณฑ์สิทธิตามมาตรา 65 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 1/2528 แล้ว หากมีข้อตกลงจ่ายค่าตอบแทนตามงานที่แล้วเสร็จเป็นรายไตรมาส หรือรายปี แล้วแต่กรณี

3. กรณีบริษัทฯ รับตรวจสอบบัญชี สำหรับการตรวจสอบบัญชีของบริษัทลูกค้ารอบปีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2561 นั้น บริษัทสอบบัญชีจะให้บริการตรวจสอบบัญชีในช่วงเดือนกุมภาพันธ์ 2562 นั้น และออกใบแจ้งหนี้ค่าสอบบัญชีในเดือนกุมภาพันธ์ พ.ศ. 2562 และบันทึกรายได้ค่าสอบบัญชีในงบการเงินของบริษัทสอบบัญชีในเดือนกุมภาพันธ์ พ.ศ. 2562 นั้น ถือว่าสำนักงานรับรู้รายได้ตามเกณฑ์สิทธิตามมาตรา 65 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 1/2528 แล้ว เนื่องจากงานที่แล้วเสร็จสมบูรณ์ในเดือนกุมภาพันธ์ พ.ศ. 2562 บริษัทฯ จึงต้องรับรู้รายได้ตามรอบระยะเวลาบัญชีที่งานตรวจสอบบัญชีแล้วเสร็จตามเกณฑ์สิทธิดังกล่าว โดยไม่ต้องคำนึงงานที่ทำว่าจะเป็นงานของรอบระยะเวลาบัญชีปีใด

ตามที่ได้รับการแนะนำจากสรรพากรพื้นที่ว่า สำนักงานบัญชีต้องรับรู้ตามเกณฑ์สิทธิสำหรับลูกค้าตามระยะเวลาเดือนที่มีสิทธิตามใบเสนอราคา โดยไม่ได้พิจารณาว่าสำนักงานจะส่งมอบบริการให้กับลูกค้าเมื่อไรตามใบแจ้งหนี้ของสำนักงาน นั้น เห็นว่าเป็นคำแนะนำที่ยังไม่ถูกต้องตามความหมายของหลักการรับรู้รายได้ตามเกณฑ์สิทธิ

อย่างไรก็ตาม ผมขอร้องทุกท่านที่ได้รับคำตอบว่า กรุณาอย่าเชื่อถือในคำตอบของผม และขออย่าได้นำคำตอบของผมไปใช้อ้างอิง หรืออ้างอิงว่าผมตอบเช่นนี้ โดยเฉพาะกับเจ้าพนักงานสรรพากร เพราะเป็นความเห็นส่วนบุคคล แต่หากจะอ้างอิงข้อกฎหมายก็ย่อมเป็นสิทธิที่จะกระทำได้โดยชอบ

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆมาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ

คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์ "