สวัสดีค่ะอาจารย์ หนูรบกวนมีเรื่องสอบถามคะ

     บริษัทฯ เช่าซื้ออุปกรณ์ ราคาทางบัญชี คือ 1,000,000 บาท โดยคิดอายุการใช้งาน ตัดค่าเสื่อมราคาทางบัญชี 5 ปี ปีละ 200,000 บาท และมีสัญญาการจ่ายชำระเช่าซื้อ 3 ปี เงินต้น 1,000,000 ดอกเบี้ย 300,000 บาท โดยผ่อนชำระ ปีละ 433,333,33

หนูรบกวนสอบถามอาจารย์ดังนี้คะ

  1. ในปีที่ 1 - 3 ในทางบัญชี ค่าเสื่อมราคา ที่ได้บันทึกไว้ คือปีละ 200,000 สามารถใช้ยอดนี้ในการยื่น ภ.ง.ด.50 ได้เลยใช่ไหมคะ เนื่องจากไม่ได้เกินยอดผ่อนชำระเช่าซื้อ
  2. ในปีที่ 4 - 5 ยังสามารถใช้ค่าเสื่อมราคา ปีละ 200,000 เป็นค่าใช้จ่ายในการยื่นภงด 50 ได้อยู่ไหมคะ เนื่องจาก สัญญาเช่าซื้อได้จ่ายชำระสิ้นครบแล้วในปีที่3 หรือ ต้องบวกกลับ เนื่องจากค่าเสื่อมราคาทางบัญชีนั้นมากกว่าค่างวดเช่าซื้อ
  3. ดอกเบี้ยจ่ายในการเช่าซื้อ ตอนยื่น ภงด 50 ต้องบวกกลับไหมคะ

ตามมาตรา 7 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 ประกอบกับข้อ 7 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 3/2527 กรมสรรพากรได้วางแนวทางปฏิบัติเกี่ยวกับการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่ได้มาโดยการเช่าซื้อดังนี้
     “ข้อ 7 การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่ได้มาโดยการเช่าซื้อหรือซื้อขายเงินผ่อน ให้ถือมูลค่าต้นทุนของทรัพย์สินนั้นตามราคาที่พึงต้องชำระทั้งหมดตามสัญญาเช่าซื้อหรือสัญญาซื้อขายเงินผ่อน และให้หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินตามมูลค่าต้นทุนดังกล่าว แต่ค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีเมื่อรวมกับค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาที่หักไปในรอบระยะเวลาบัญชีก่อน ๆ (ถ้ามี) แล้วจะต้องไม่เกินค่าเช่าซื้อ หรือราคาที่ต้องผ่อนชำระในรอบระยะเวลาบัญชีก่อน ๆ จนถึงรอบระยะเวลาบัญชีนั้น
     ในกรณีที่ได้ชำระเงินค่าเช่าซื้อหรือราคาตามสัญญาครบถ้วนแล้ว โดยทรัพย์สินดังกล่าวยังคงมีมูลค่าต้นทุนหลังจากหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาตามวิธีการดังกล่าวข้างต้นเหลืออยู่ก็ให้หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาจากมูลค่าต้นทุนที่เหลืออยู่นั้นได้ต่อไป

ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า

กรณีบริษัทฯ เช่าซื้อทรัพย์สิน-อุปกรณ์มูลค่าทางบัญชี 1,000,000 บาท ดอกเบี้ยเช่าซื้อตลอดระยะเวลา 3 ปีเป็นเงินรวม 300,000 บาท เช่นนี้

1. ในทางบัญชี
      (1) ให้บริษัทฯ บันทึกรับรู้ทรัพย์สินตามราคาซื้อเงินสด เพื่อการคำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา เป็นระยะเวลา 5 ปี ซึ่งบริษัทฯ รับรู้ตันทุนอุปกรณ์ที่ 1,000,000 ล้านบาท
      (2) โดยให้บริษัทฯ รับรู้ดอกผลตามสัญญาเช่าทางการเงิน (ลิสซิ่ง) เป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ ตามส่วนแห่งระยะเวลาตามสัญญาเช่าแบบลีสซิ่งเป็นเวลา 3 ปี

2. ในทางภาษีอากร
    ให้บริษัทฯ รับรู้ต้นทุนอุปกรณ์จำนวน 1,300,000 บาท เพื่อคำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา เป็นระยะเวลา 5 ปี เท่ากับปีละ 260,000 บาท
        (1) ในช่วงระยะเวลา 3 ปีแรก ให้บริษัทฯ บวกกลับค่าดอกเบี้ยเช่าซื้อ ที่บริษัทฯ คำนวณหักเป็นค่าใช้จ่ายตามข้อ 1 (2) ข้างต้น ในส่วนที่เกินกว่าค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาทางภาษีอากร ปีละ (200,000 + 100,000) – 260,000 = 40,000 บาท
        (2) ในช่วงระยะเวลาปีที่ 4 - ปีที่ 5 ให้บริษัทฯ บวกเพิ่มค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาทางภาษีอากรตามส่วนต่างของจำนวนค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาทางภาษีอากรที่สูงกว่าค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาทางบัญชี ปีละ (260,000 – 200,000) = 60,000 บาท

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆมาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ 

คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์ "