FB คุณพงษ์นรินทร์ Transfer Pricing Specialist
Pillar 2 คืออะไร?
| เรื่อง | Pillar 2 คืออะไร? |
| แหล่งที่มา | FB คุณพงษ์นรินทร์ Transfer Pricing Specialist |
| วันที่ | |
| ประเภทภาษี | |
| ข้อกฎหมาย | |
| คำถาม | Pillar 2 คืออะไร? |
| คำตอบ | “Pillar 2 คืออะไรคะ?” คำถามนี้มาจากเพื่อน FB ของผมครับ ถ้าจะอธิบายเรื่องกฎ Pillar 2 ให้กระจ่าง นอกจากคำถาม “อะไร” แล้ว ผมควรตอบคำถาม “ทำไม” “อย่างไร” และ “ใคร” ด้วยครับ กฎ Pillar 2 หรือที่เรียกกันว่ามาตรการต่อต้านการกัดกร่อนฐานภาษี (Global Anti Base Erosion หรือ GloBE) เป็นส่วนหนึ่งของโครงการที่ริเริ่มจาก OECD และ Group of 20 ที่เรียกว่า Base Erosion and Profit Shifting Framework หรือ BEPS ที่ร่วมกันกำหนดมาตรการต่อต้านการหลีกเลี่ยงภาษีของกลุ่มบรรษัทข้ามชาติ (MNE) โดยกำหนดเป็น Action Plan 15 ประการ ซึ่งมีเรื่องเกี่ยวกับ Transfer Pricing ใน Actions 8-10 และ Country-by-Country Reporting ใน Action 13 ผมขอ detour ไปยกตัวอย่างคลาสสิกที่ MNE ใช้หลีกเลี่ยงภาษี เพื่อให้เข้าใจว่า “ทำไมต้อง BEPS?” เรื่องมีอยู่ว่า บรรษัท MNE ผลไม้เป็นแบรนด์ชั้นนำด้านอุปกรณ์อิเล็กทรอนิกส์ มีสำนักงานบริหารจัดการธุรกิจนอกสหรัฐฯ (เป็น Entrepreneur ของกลุ่มฯ) ที่ประเทศไอร์แลนด์ ซึ่งเป็นประเทศภาษีต่ำ แม้ว่าฐานการผลิตที่มี economic resources ขนาดใหญ่ (นับตาม headcount) อยู่ที่ประเทศจีน แต่กำไรส่วนใหญ่กลับไปตกอยู่ที่ไอร์แลนด์ Action Plans ต่างๆ ของ BEPS framework พยายามป้องกันการวางแผนภาษีระดับโลกในลักษณะเช่นนี้ กลับมาที่เรื่อง “ทำไมต้อง Pillar 2” กันครับ มาตรการนี้ยึดหลัก “ตัดไฟแต่ต้นลม” คือ มุ่งลดแรงจูงใจที่บรรษัทข้ามชาติจะวางแผนถ่ายโอนกำไรไปประเทศภาษีต่ำ และที่ประเทศต่างๆ จะแข่งขันกันลดหรือยกเว้นภาษีเงินได้ เช่น ประเทศหนึ่งแถวอุษาคเนย์พยายามดึงดูดให้ MNE เข้ามาลงทุนโดยให้สิทธิประโยชน์ยกเว้นหรือลดภาษีในช่วงเวลาหนึ่งๆ หรือบางประเทศที่ยกเว้นภาษีให้กับ Offshore Income หรือเป็น Tax Heaven หลังจาก Pillar 2 ใช้บังคับแล้ว มาตรการทั้งหลายเหล่านี้ก็ไม่ร้อนแรงเท่าเดิม เพราะกลไกการทำงานของ Pillar 2 ไปลดทอน Tax Incentives ลง กฎ Pillar 2 ทำงานอย่างไร? ภายใต้มาตรการ Pillar 2 ผู้เสียภาษีต้องคำนวณ Effective Tax Rate (ETR) ในแต่ละเขตอำนาจรัฐ และนำไปเปรียบเทียบกับอัตราภาษีขั้นต่ำ ที่ตกลงกัน คือ 15% ถ้า ETR ต่ำกว่า 15% ผู้เสียภาษีนั้นต้องจ่ายภาษีส่วนเพิ่มหรือ Top-up tax เช่น ถ้าคำนวณ ETR ของทุกบริษัทย่อยในประเทศไทยได้ 12% บริษัทในกลุ่ม MNE นั้นในไทย (โดยมอบหมายให้บริษัทหนึ่งเป็นตัวแทน) ต้องจ่ายภาษีส่วนเพิ่ม 3% เป็นต้น โดยหลักการแล้ว บรรษัท MNE ขนาดใหญ่ทั้งหลายจึงจะมี Effective Tax Rate ไม่ต่ำกว่า 15% เหมือนกันหมด Pillar 2 ใช้บังคับกับใคร กับประเทศไทยด้วยรึป่าว? ประเทศไทยประกาศใช้กฎหมายเกี่ยวกับ Pillar 2 แล้ว ในรูปของพระราชกำหนด ภาษีส่วนเพิ่ม เมื่อวันที่ 26 ธันวาคม 2567 โดยผู้อยู่ในข่ายต้องเสียภาษีส่วนเพิ่มคือ นิติบุคคลในเครือของ MNE ที่ตั้งอยู่ในไทยและนิติบุคคลแม่ลำดับสูงสุดมีรายได้รวมทั้งหมดในงบการเงินรวม (โดยแปลงเป็นเงินบาท) ไม่น้อยกว่า 750 ล้านยูโร อย่างน้อย 2 ใน 4 รอบบัญชีก่อนหน้านี้ phongnarin_r@drkilaw.com
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB: Phongnarin Ratanarangsikul ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะคลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ " Phongnarin Ratanarangsikul " |
