1. ตามมาตรา 40 (4) (ช) แห่งประมวลรัษฎากร แก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร (ฉบับที่ 52) พ.ศ. 2562 ให้ใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 20 สิงหาคม พ.ศ. 2562 เป็นต้นไป กำหนดให้ผลประโยชน์ที่ได้จากการโอนถือเป็นเงินได้พึงประเมินเนื่องจากทรัพย์สิน เนื่องจากเป็นผลได้จากทุน (Capital Gain) ดังนี้ “มาตรา 40 เงินได้พึงประเมินนั้นคือ เงินได้ประเภทดังต่อไปนี้ รวมตลอดถึงเงินค่าภาษีอากรที่ผู้จ่ายเงินหรือผู้อื่นออกแทนให้สำหรับเงินได้ประเภทต่าง ๆ ดังกล่าว ไม่ว่าในทอดใด (ช) ผลประโยชน์ที่ได้จากการโอนการเป็นหุ้นส่วน โอนหน่วยลงทุน หรือโอนหุ้น หุ้นกู้ พันธบัตร หรือตั๋วเงิน หรือตราสารแสดงสิทธิในหนี้ที่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลหรือนิติบุคคลอื่นเป็นผู้ออก รวมทั้งเงินได้จากการขายคืนหน่วยลงทุนให้แก่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่เป็นกองทุนรวม ทั้งนี้ เฉพาะซึ่งตีราคาเป็นเงินได้เกินกว่าที่ลงทุน”
2. ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร แก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกำหนดแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร (ฉบับที่ 16) พ.ศ. 2534 ใช้บังคับ 1 มกราคม พ.ศ. 2535 เป็นต้นไป ได้กำหนดให้ผู้จ่ายเงินได้ตามมาตรา 40 (4) (ช) แห่งประมวลรัษฎากร ไม่ว่าจะมีสถานภาพเป็นอย่างไร มีหน้าที่คำนวณหักภาษีเงินได้นิติบุคคล ณ ที่จ่าย ในอัตรา 15% ของเงินได้ และนำส่งพร้อมทั้งยื่นแบบ ภ.ง.ด.54 ต่อทางราชการ ภายในวันที่ 7 ของเดือนถัดไป ดังนี้ “มาตรา 70 บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทยแต่ได้รับเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (2)(3) (4) (5) หรือ (6) ที่จ่ายจากหรือในประเทศไทย ให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้นเสียภาษี โดยให้ผู้จ่ายหักภาษีจากเงินได้พึงประเมินที่จ่ายตามอัตราภาษีเงินได้สำหรับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล แล้วนำส่งอำเภอท้องที่พร้อมกับยื่นรายการตามแบบที่อธิบดีกำหนดภายในเจ็ดวันนับแต่วันสิ้นเดือนของเดือนที่จ่ายเงินได้พึงประเมินนั้น ทั้งนี้ ให้นำมาตรา 54 มาใช้บังคับโดยอนุโลม
3. การขอหนังสือรับรองการเสียภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย (Non – Resident Withholding Tax Certificate) เป็นภาษาอังกฤษ (1) ผู้ที่มีสิทธิยื่นคำขอ ได้แก่ บุคคลธรรมดาหรือนิติบุคคล ที่เป็นผู้มีหน้าที่คำนวณหักภาษีเงินได้นิติบุคคล ณ ที่จ่าย ซึ่งมีภูมิลำเนาตามแบบแสดงรายการภาษีอยู่ในเขตท้องที่สำนักงานสรรพากรภาค 1 - ภาค 12 (2) สถานที่ยื่นคำขอ ติดต่อยื่นคำร้อง ร.อ.01 ได้ที่สำนักงานสรรพากรภาคในแต่ละสำนักงานสรรพากรภาค (3) หนังสือรับรองการเสียภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย (Non – Resident Withholding Tax Certificate) เอกสารที่ใช้ประกอบการคำขอ มีดังนี้ (3.1) คำร้อง ร.อ.01 (3.2) สำเนาแบบ ภ.ง.ด.54 ( ภ.ง.ด.1 หรือ ภ.ง.ด.2 กรณีผู้รับเงินได้เป็นบุคคลธรรมดา) และ ภ.พ.36 (ถ้ามี) พร้อมสำเนาใบเสร็จรับเงิน (3.3) สำเนาหลักฐานการโอนเงินออกนอกประเทศ (3.4) สำเนาอัตราแลกเปลี่ยน (ถ้ามี) (3.5) สำเนาใบแจ้งหนี้ (Invoice) (3.6) สำเนาหนังสือรับรองการจดทะเบียนนิติบุคคลที่กระทรวงพาณิชย์เป็นผู้ออก อายุไม่เกิน 6 เดือน (3.7) เอกสารอื่นที่เกี่ยวข้อง เช่น สัญญา หรือ หนังสือชี้แจงกรณียอดเงินที่เรียกเก็บตามใบแจ้งหนี้ หลักฐานที่ส่งเงินออก และการคำนวณภาษีตามแบบแสดงรายการภาษีไม่สอดคล้องกัน (3.8) หนังสือมอบอำนาจติดอากรแสตมป์ 10 บาท พร้อมแนบสำเนาบัตรประจำตัวประชาชนของผู้มอบอำนาจและผู้รับมอบอำนาจ กรณีการจ่ายเงินได้ประเภทเงินปันผล นอกจากหลักฐานข้างต้นแล้วต้องมีหลักฐานเพิ่มเติม ดังนี้ (3.9) สำเนาบัญชีรายชื่อผู้ถือหุ้น (บอจ.5) (3.10) มติที่ประชุมผู้ถือหุ้นให้จ่ายเงินปันผล (3.11) สำเนาแบบ ภ.ง.ด.50 รอบระยะเวลาบัญชีที่ประกาศจ่ายเงินปันผล พร้อมสำเนาใบเสร็จรับเงิน
ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า กรณีตามข้อเท็จจริง 1. นาย ก. มีหน้าที่ต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย จากส่วนเกินค่าหุ้น 2,100,000 บาท ในอัตรา 15% ถูกต้องแล้วครับ 2. การขอหนังสือรับรองการเสียภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย (Non – Resident Withholding Tax Certificate) เป็นภาษาอังกฤษ ให้ดำเนินการตามข้อ 3 ข้างต้น ซึ่งมีแบบฟอร์มเฉพาะสำหรับกรณีนี้ ของทางราชการกรมสรรพากร 3. รายได้ดังกล่าวนี้ ต้องระบุเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (4) (ช) แห่งประมวลรัษฎากร 4. นาย ก. ต้องยื่นแบบ ภ.ง.ด.54 และนำส่งภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย ต่อทางราชการ ถูกต้องแล้ว สามารถพิมพ์ในแบบ เป็นภาษาอังกฤษได้หรือไม่ และอ้างอิงผู้รับเงินเพียงชื่อ บริษัท เจแปน และที่อยู่ในประเทศญี่ปุ่น ก็เพียงพอ ไม่ต้องระบุเลขประจำตัว แต่อย่างใด กรมสรรพากรจัดทำแบบ ภ.ง.ด.54 เป็นภาษาอังกฤษไว้ได้ตามเว็บไซต์ต่อไปนี้ 5. แบบ ภ.ง.ด.54 ยังสามารถยื่นเป็นแบบกระดาษได้อยู่ หากต้องการยื่นทาง online ก็ให้กระทำได้ ถ้าสะดวก
คุณ Somchai XXXX ขอเรียนถามอาจารย์เพิ่มเติมครับ จากกรณีข้างต้น หากผู้ขายหุ้นเป็นนิติบุคคลในประเทศไทย, ผู้ซื้อหุ้นซึ่งเป็นบุคคลธรรมดา มีหน้าที่ต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย จากส่วนเกินมูลค่าหุ้นด้วยหรือไม่ครับ
สุเทพ พงษ์พิทักษ์ วิสัชนา: กรณีผู้ขายหุ้น เป็นนิติบุคคลในประเทศไทย ผู้ซื้อหุ้นซึ่งเป็นบุคคลธรรมดา (นาย ก. ที่เป็นผู้อยู่ในประเทศไทย) ไม่มีหน้าที่ต้องคำนวณหักภาษีเงินได้นิติบุคคล ณ ที่จ่าย จากส่วนเกินมูลค่าหุ้นที่จ่ายให้แก่ผู้ขายที่เป็นบริษัทจำกัดที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย แต่อย่างใด
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์" |
