Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์
การหักภาษี ณ ที่จ่าย และรับรู้รายได้ ของเงินปันผล บริษัทในเครือ ถือหุ้นมากกว่า 25%
| เรื่อง | การหักภาษี ณ ที่จ่าย และรับรู้รายได้ ของเงินปันผล บริษัทในเครือ ถือหุ้นมากกว่า 25% |
| แหล่งที่มา | Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ |
| วันที่ | วันที่ถาม 14/06/2023 - วันที่ตอบ 05/07/2023 |
| ประเภทภาษี | ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย,ภาษีเงินได้นิติบุคคล |
| ข้อกฎหมาย | มาตรา 65 ทวิ (10) แห่งประมวลรัษฎากร, คำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 4/2528 ฯ |
| ปุจฉา | บริษัท A และ B เป็นบริษัทจำกัด บริษัท B ถือหุ้นในบริษัท A มากกว่า 25% ถือมาแล้ว 1 ปี ต่อมาบริษัท A มีการจ่ายเงินปันผล และบริษัท B ยังคงถือหุ้นต่ออีกมากกว่า 3 เดือน 1. บริษัท A ไม่ต้องหัก ณ ที่จ่ายเงินปันผล บริษัท B แล้วนำส่ง ภ.ง.ด.2 ถูกต้องใช่ไหมคะ 2. บริษัท B ไม่ต้องนำรายได้เงินปันผลมาคำนวณเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลใช่ไหมคะ |
| วิสัชนา | เกี่ยวกับเงินปันผลที่บริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยได้รับจากบริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย 1. ตามมาตรา 65 ทวิ (10) แห่งประมวลรัษฎากร แก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชบัญญัติ แก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร (ฉบับที่ 52) พ.ศ. 2562 ให้ใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 20 สิงหาคม พ.ศ. 2562 เป็นต้นไป “มาตรา 65 ทวิ การคำนวณกำไรสุทธิและขาดทุนสุทธิในส่วนนี้ ให้เป็นไปตามเงื่อนไขดังต่อไปนี้ (10) สำหรับบริษัทจำกัดที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย ให้นำเงินปันผลที่ได้จากบริษัทจำกัดที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย หรือสถาบันการเงินที่มีกฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทยจัดตั้งขึ้นสำหรับให้กู้ยืมเงินเพื่อส่งเสริมเกษตรกรรม พาณิชยกรรม หรืออุตสาหกรรม และเงินส่วนแบ่งกำไรที่ได้จากกิจการร่วมค้ามารวมคำนวณเป็นรายได้เพียงกึ่งหนึ่งของจำนวนที่ได้ เว้นแต่บริษัทจำกัดที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย ดังต่อไปนี้ ไม่ต้องนำเงินปันผลที่ได้จากบริษัทจำกัดที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย หรือสถาบันการเงินที่มีกฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทยจัดตั้งขึ้นสำหรับให้กู้ยืมเงินเพื่อส่งเสริมเกษตรกรรม พาณิชยกรรม หรืออุตสาหกรรม และเงินส่วนแบ่งกำไรที่ได้จากกิจการร่วมค้า มารวมคำนวณเป็นรายได้ (ก) บริษัทจดทะเบียน (ข) บริษัทจำกัดนอกจาก (ก) ซึ่งถือหุ้นในบริษัทจำกัดผู้จ่ายเงินปันผลไม่น้อยกว่าร้อยละ 25 ของหุ้นทั้งหมดที่มีสิทธิออกเสียงในบริษัทจำกัดผู้จ่ายเงินปันผลและบริษัทจำกัดผู้จ่ายเงินปันผลไม่ได้ถือหุ้นในบริษัทจำกัดผู้รับเงินปันผลไม่ว่าโดยทางตรงหรือโดยทางอ้อม ความในวรรคหนึ่งมิให้ใช้บังคับในกรณีที่บริษัทจำกัดหรือบริษัทจดทะเบียนมีเงินได้ที่เป็นเงินปันผลและเงินส่วนแบ่งกำไรดังกล่าวโดยถือหุ้นที่ก่อให้เกิดเงินปันผลและเงินส่วนแบ่งกำไรนั้นไว้ไม่ถึงสามเดือนนับแต่วันที่ได้หุ้นนั้นมาถึงวันมีเงินได้ดังกล่าว หรือได้โอนหุ้นนั้นไปก่อนสามเดือนนับแต่วันที่มีเงินได้ เงินปันผลที่ได้จากการลงทุนของกองทุนสำรองเลี้ยงชีพตามมาตรา 65 ตรี (2) ไม่ให้ถือเป็น เงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งกำไรตามความในวรรคสอง” จากบทบัญญัติตังกล่าว อาจแยกพิจารณาได้ดังนี้ 1.1 เจตนารมณ์ เป็นบทบัญญัติที่มุ่งขจัดความซ้ำซ้อนในการเสียภาษีเงินได้สำหรับเงินปันผลที่บริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยได้รับจากบริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย โดยการยกเว้นไม่ต้องนำเงินปันผลดังกล่าวไปรวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลอีกทอดหนึ่ง ซึ่งจะทำให้เกิดการจัดเก็บภาษีเงินถึง 3 ระดับ จากเดิมที่จัดเก็บกัน 2 ระดับแล้ว 1.2 ผู้ที่ได้สิทธิตามมาตรา 65 ทวิ (10) แห่งประมวลรัษฎากร ได้แก่ (1) บริษัทจดทะเบียน (2) บริษัทโฮลดิ้ง คัมปะนี ได้แก่ บริษัทจำกัดที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยที่มิใช่บริษัทจดทะเบียน ซึ่งถือหุ้นในบริษัทจำกัดที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย หรือถิอหน่วยลงทุนในกองทุนรวมตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร ตามเงื่อนไขดังนี้ (ก) บริษัทโฮลดิ้ง คัมปะนี ได้ถือหุ้นในบริษัทจำกัดหรือหน่วยลงทุนในกองทุนรวมไว้ไม่น้อยกว่า 25% ของหุ้นหรือหน่วยลงทุนที่มีสิทธิออกเสียง และ (ข) บริษัทจำกัดผู้จ่ายเงินปันผล หรือกองทุนรวมผู้จ่ายเงินส่วนแบ่งของกำไร มิได้ถือหุ้นในบริษัทจำกัดผู้รับเงินปันผล ไม่ว่าทางตรงหรือทางอ้อม (3) บริษัทจำกัดที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยอื่นใดนอกจากที่ได้กล่าวใน (1) และ (2) 1.3 เงื่อนไข บริษัทจำกัดผู้รับเงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกำไร ต้องถือหุ้นหรือหน่วยลงทุนอันก่อให้เกิดเงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกำไรดังกล่าว เป็นเวลาไม่น้อยกว่า 3 เดือนก่อนวันที่ได้รับเงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกำไร และถือหุ้นหรือหน่วยลงทุนดังกล่าวต่อไปอีกไม่น้อยกว่า 3 เดือนถัดจากวันที่ได้รับเงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกำไรนั้น 1.4 สิทธิประโยชน์ (1) สำหรับบริษัทจดทะเบียน และบริษัทโฮลดิ้ง คัมปะนี ไม่ต้องนำเงินปันผลหรือเงินสวนแบ่งของกำไรไปรวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล (2) บริษัทจำกัดที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยอื่นใดนอกจากที่ได้กล่าวใน (1) ให้นำเงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกำไรไปรวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลกึ่งหนึ่งของจำนวนที่ได้รับ หมายเหตุ กิจการที่ไม่ได้รับสิทธิประโยชน์ดังกล่าว ได้แก่ 1. บริษัทจำกัดที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย ที่ไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไขตามข้อ 1.3 ข้างต้น โดยถือหุ้นหรือหน่วยลงทุนอันก่อให้เกิดเงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกำไรดังกล่าว ไว้เป็นเวลาไม่ถึง 3 เดือนก่อนวันที่ได้รับเงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกำไร และถือหุ้นหรือหน่วยลงทุนดังกล่าวต่อไปเป็นเวลาไม่ถึง 3 เดือนถัดจากวันที่ได้รับเงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกำไรนั้น 2. ห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ที่ถือหุ้นหรือหน่วยลงทุนในบริษัทจำกัดที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย หรือหน่วยลงทุนในกองทุนรวม 3. บริษัทต่างประเทศ ที่ถือหุ้นหรือหน่วยลงทุนในบริษัทจำกัดที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย หรือหน่วยลงทุนในกองทุนรวม 4. บริษัทจำกัดที่ลงทุนเป็นหุ้นส่วนในห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย 2. ตามข้อ 5 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่ หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 28 สิงหาคม พ.ศ. 2528 แก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 319/2563 ฯ ใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 20 สิงหาคม พ.ศ. 2562 เป็นต้นไป “ข้อ 5 ให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย สถาบันการเงินที่มีกฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทยจัดตั้งขึ้นสำหรับให้กู้ยืมเงินเพื่อส่งเสริมเกษตรกรรม พาณิชยกรรม หรืออุตสาหกรรม กองทุนรวมที่เป็นนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยแต่ไม่รวมถึงกองทุนรวมตราสารหนี้และกิจการร่วมค้า ซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินปันผล เงินส่วนแบ่งของกำไร หรือประโยชน์อื่นใดตามมาตรา 40 (4) (ข) แห่งประมวลรัษฎากร หักภาษี ณ ที่จ่าย โดยคำนวณหักไว้อัตราร้อยละ 10.0 กรณีจ่ายให้แก่ผู้รับซึ่งเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศประกอบกิจการในประเทศไทย หรือบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย แต่ไม่รวมถึง (1) บริษัทจดทะเบียน เฉพาะกรณีที่ผู้จ่ายมิใช่กองทุนรวมอสังหาริมทรัพย์ กองทุนรวมอสังหาริมทรัพย์เพื่อแก้ไขปัญหาในระบบสถาบันการเงิน และกองทุนรวมอสังหาริมทรัพย์และสิทธิเรียกร้อง ที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ (2) บริษัทจำกัด นอกจาก (1) ซึ่งถือหุ้นในบริษัทจำกัดผู้จ่ายเงินปันผลไม่น้อยกว่าร้อยละ 25 ของหุ้นทั้งหมดที่มีสิทธิออกเสียงในบริษัทจำกัดผู้จ่ายเงินปันผล และบริษัทจำกัดผู้จ่ายเงินปันผลไม่ได้ถือหุ้น ในบริษัทจำกัดผู้รับเงินปันผลไม่ว่าโดยทางตรงหรือโดยทางอ้อม กองทุนรวมตราสารหนี้ตามวรรคหนึ่ง หมายความว่า กองทุนรวมที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ที่ลงทุนในตราสารหนี้ตามสัดส่วนที่คณะกรรมการกำกับตลาดทุนประกาศกำหนด” จากบทบัญญัติดังกล่าวอาจแยกพิจารณาได้ดังนี้ 2.1 ผู้จ่ายเงินได้ที่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้นิติบุคคล ณ ที่จ่าย ได้แก่ ผู้จ่ายเงินปันผล เงินส่วนแบ่งของกำไร หรือประโยชน์อื่นใดตามมาตรา 40 (4) (ข) แห่งประมวลรัษฎากร ที่เป็น... (1) บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย (2) สถาบันการเงินที่มีกฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทยจัดตั้งขึ้นสำหรับให้กู้ยืมเงินเพื่อส่งเสริมเกษตรกรรม พาณิชยกรรม หรืออุตสาหกรรม (3) กองทุนรวมที่เป็นนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยแต่ไม่รวมถึงกองทุนรวมตราสารหนี้และ (4) กิจการร่วมค้า 2.2 ผู้มีเงินได้ที่ต้องถูกหักภาษีเงินได้นิติบุคคล ณ ที่จ่าย ได้แก่ (1) บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศประกอบกิจการในประเทศไทย หรือ (2) บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย อนึ่ง ผู้มีเงินได้ที่ไม่ต้องถูกหักภาษีเงินได้นิติบุคคล ณ ที่จ่าย ได้แก่ (1) บริษัทจดทะเบียน เฉพาะกรณีที่ผู้จ่ายมิใช่กองทุนรวมอสังหาริมทรัพย์ กองทุนรวมอสังหาริมทรัพย์เพื่อแก้ไขปัญหาในระบบสถาบันการเงิน และกองทุนรวมอสังหาริมทรัพย์และสิทธิเรียกร้อง ที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ (2) บริษัทจำกัด นอกจาก (1) ซึ่งถือหุ้นในบริษัทจำกัดผู้จ่ายเงินปันผลไม่น้อยกว่าร้อยละ 25 ของหุ้นทั้งหมดที่มีสิทธิออกเสียงในบริษัทจำกัดผู้จ่ายเงินปันผล และบริษัทจำกัดผู้จ่ายเงินปันผลไม่ได้ถือหุ้น ในบริษัทจำกัดผู้รับเงินปันผลไม่ว่าโดยทางตรงหรือโดยทางอ้อม 2.3 วิธีการคำนวณภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ให้ผู้จ่ายเงินได้คำนวณหักภาษีเงินได้นิติบุคคล ณ ที่จ่าย โดยคำนวณหักไว้อัตราร้อยละ 10.0 ของเงินได้ที่มีจำนวนตั้งแต่ 1,000 บาทขึ้นไป 2.4 การนำส่งภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย ให้ผู้จ่ายเงินได้นำส่งภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย พร้อมทั้งยื่นแบบ ภ.ง.ด.53 ภายในวันที่ 7 ของเดือนถัดจากเดือนที่จ่ายเงินได้ ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า กรณีบริษัท A และ B เป็นบริษัทจำกัด (ที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย) บริษัท B ถือหุ้นในบริษัท A มากกว่า 25% (ของหุ้นทั้งหมดที่มีสิทธิออกเสียงในบริษัท A) โดยถือมาแล้ว 1 ปี ต่อมาบริษัท A มีการจ่ายเงินปันผล และบริษัท B ยังคงถือหุ้นต่ออีกมากกว่า 3 เดือน เช่นนี้ 1. บริษัท A ไม่มีหน้าที่ต้องคำนวณหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย สำหรับเงินปันผล จากบริษัท B และไม่มีหน้าที่ต้องยื่นแบบ ภ.ง.ด.53 เพื่อนำส่งภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย แต่อย่างใด ถูกต้องแล้ว ตามความในข้อ 5 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 4/2528 ฯ ลงวันที่ 28 สิงหาคม พ.ศ. 2528 2. บริษัท B ไม่ต้องนำรายได้เงินปันผลมาคำนวณเป็นรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 ทวิ (10) แห่งประมวลรัษฎากร ถูกต้องแล้ว ขอให้ศึกษาข้อบทกฎหมายที่เกี่ยวข้องข้างต้นเพิ่มเติม เพื่อความชัดเจนในการศึกษากฎหมายต่อไป ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆมาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ |
