บริษัทฯ ของผมทำแอพไปวางไว้ใน google play และแสดงโฆษณารูปแบบต่างตามข้อกำหนดของ google ก็ได้รับส่วนแบ่งค่าโฆษณามาเหมือนกับ YouTuber ครับ เราจด VAT มา 2 ปี แล้วก็ยื่นรายได้ตรงนี้โดยถอด 7% อาจจะใช้คำว่าเข้าเนื้อมาโดยตลอด ก็เพิ่งมาเห็นคลิปเห็นโพสต์ต่างๆ บอกว่าเราไม่ต้องเสีย VAT และบริษัทฯ เปลี่ยนบัญชีใหม่ๆ ก็บอกว่าทำให้อีกที่เป็น Youtuber ไม่ได้เสีย VAT ผมจึงเข้าไปปรึกษากับสรรพากรจังหวัด แต่ก็ไม่มีเจ้าหน้าที่คนใดให้ความเห็นเรื่องนี้ได้ จึงแนะนำให้ทำหนังสือข้อหารือเรื่องนี้เข้าไปครับ ซึ่งทางบริษัทฯ เองก็ไม่มีความชำนาญด้านนี้เลยครับ และผลที่ได้จากข้อหารือนี้น่าจะเกิดประโยชน์ในวงกว้างครับ

    “บริษัทฯ จดทะเบียนจัดตั้งขึ้นในประเทศและจดทะเบียนเป็นผู้ประกอบการภาษีมูลค่าเพิ่ม ได้ประกอบกิจการพัฒนาแอปพลิเคชันเพื่อใช้งานในมือถือหรือแท็บเล็ต และได้ส่งมอบสิทธิ์ในการทำซ้ำให้กับผู้ให้บริการเจ้าของแพลตฟอร์มซึ่งเป็นผู้ประกอบการนอกประเทศ เพื่อส่งมอบแอปพลิเคชันของบริษัทฯ ให้แก่ผู้ใช้ทั้งในประเทศและต่างประเทศ ผู้ใช้สามารถดาวน์โหลดแอปพลิเคชันของบริษัทฯ ได้จากเซิร์ฟเวอร์ที่อยู่ในต่างประเทศของเจ้าของแพลตฟอร์ม โดยไม่เสียค่าใช้จ่ายใดๆ และผู้ใช้สามารถใช้งานแอปพลิเคชันของบริษัทฯ ได้ครบถ้วนทุกฟังก์ชั่นการใช้งานที่มีอยู่โดยไม่เสียค่าใช้จ่ายใดๆ เพิ่มอีก และผู้ใช้สามารถใช้งานแอปพลิเคชันของบริษัทฯ ได้ในระยะเวลาไม่มีการกำหนด ทั้งนี้ ทำให้บริษัทฯ ไม่ได้รับรายได้จากผู้ใช้งานทั้งในประเทศและต่างประเทศเลยตลอดการใช้งานของผู้ใช้ แต่รายได้ของบริษัทฯ ได้รับนั้นมาจากส่วนแบ่งค่าโฆษณาที่บริษัทฯ สมัครเป็นสมาชิกกับผู้จัดส่งโฆษณา และนำ Source Code ของผู้จัดส่งโฆษณามาติดตั้งในแอพพลิเคชันของบริษัทฯ ที่กล่าวมาข้างต้น การทำงานของ Source Code ดังกล่าวก็จะนำโฆษณาที่ทางผู้จัดส่งโฆษณาจัดหามาเองมาแสดงในรูปแบบข้อความ ภาพ หรือวิดิโอ ในขณะที่ผู้ใช้กำลังใช้งานแอพพลิเคชันของบริษัทฯ อยู่ ซึ่งผู้ใช้งานแอพพลิเคชันก็ไม่ได้เสียค่าใช้จ่ายใดๆ ให้กับผู้จัดส่งโฆษณาเหมือนกัน ผู้จัดส่งโฆษณานั้นเป็นบริษัทที่ตั้งอยู่ต่างประเทศ และโอนส่วนแบ่งค่าโฆษณาผ่านบัญชีธนาคารที่อยู่ต่างประเทศมายังในประเทศ ซึ่งจะโอนเมื่อมียอดส่วนแบ่งเกินขั้นต่ำที่ผู้จัดส่งโฆษณากำหนดไว้ และตัดรอบการโอนเพียงเดือนละครั้ง อัตราส่วนส่วนแบ่งค่าโฆษณาที่บริษัทฯ ได้รับนั้น บริษัทฯ ไม่สามารถกำหนดได้ว่า ต้องเป็นอัตรามากน้อยเท่าไร ผู้จัดส่งโฆษณาจะใช้วิธีของตนเองในการคำนวนค่าส่วนแบ่งนี้ออกมาแล้วจึงแจ้งยอดกับบริษัทภายหลังที่โฆษณาได้ถูกแสดงในแอพพลิเคชันแล้ว ซึ่งการแสดงโฆษณาแต่ละครั้งนั้นอาจจะไม่ค่าส่วนแบ่งเลยก็ได้ ฉะนั้นส่วนแบ่งค่าโฆษณานี้บริษัทฯ จึงไม่สามารถออกใบแจ้งหนี้เพื่อเรียกเก็บจากผู้จัดส่งโฆษณาได้ บริษัทฯ ทำได้เพียงรอสรุปยอดจากผู้จัดส่งโฆษณาเท่านั้น 

    จึงขอหารือดังนี้

    1. ส่วนแบ่งค่าโฆษณาที่บริษัทฯ ได้รับนั้นถือเป็นรายได้ที่ไม่เข้าตามมาตรา 77/1 (8) หรือ 77/1 (10) (Out of Scope) หรือไม่ จึงไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและไม่ต้องต้องส่ง ภ.พ.30 ในรายได้นี้

    2. ถ้ายังคงต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ สามารถเสียในอัตรา 0% ในส่วนของต่างประเทศ และ 7% ในส่วนของในประเทศ ตามมาตรา 80/1 (2) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับ ข้อ 1 (1) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 181) ลงวันที่ 29 มีนาคม พ.ศ. 2554 ได้หรือไม่

    3. ถ้าสามารถกระทำตามข้อหารือที่ 2 ได้ บริษัทสามารถใช้รายงานส่วนแบ่งค่าโฆษณาแยกตามประเทศจากเว็บไซต์ของผู้ส่งโฆษณาเป็นหลักฐานตามมาตรา 80/1 (2) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับ ข้อ 3 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 105) 12 กรกฎาคม พ.ศ. 2543 ได้หรือไม่”

กราบเรียนท่านอาจารย์ครับ

    ตามปุจฉาแจ้งไว้ว่า แอพพลิเคชันดังกล่าว ผู้ใช้สามารถดาวน์โหลดได้ทั้งในประเทศและต่างประเทศ ซึ่งหมายความว่า กรณีผู้ใช้ในประเทศย่อมได้เห็นโฆษณาผ่านทางแอพในระหว่างที่ใช้งานด้วย

    ผมจึงมีความเห็นว่า ส่วนแบ่งเงินได้ค่าโฆษณาที่ได้รับ กรณีสามารถแบ่งแยกกิจกรรมได้ว่าส่วนใดเกิดขึ้นในประเทศไทย ตามมาตรา 77/1 (10) ผู้ประกอบการต้องนำมาเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 80 (2) และ 82 (1) ในกรณีไม่สามารถแบ่งแยกรายได้จากกิจกรรมค่าโฆษณา ให้นำมาเสียภาษีมูลค่าเพิ่มทั้งหมด

หากความเห็นนี้ไม่ถูกต้องเพียงใด ใคร่ขอให้อาจารย์โปรดเมตตาชี้แนะประเด็นให้ด้วยครับ