ผลทางภาษี

วันนำเข้าสินค้า บริษัทเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และอากรขาเข้าเนื่องจากนำเข้าสินค้าเข้ามาในประเทศไทย ถือว่าได้ชำระภาษีอากรครบถ้วนแล้ว

วันที่ได้รับใบลดหนี้  เนื่องจากเป็นใบลดหนี้จากบริษัทต่างประเทศ  ไม่ใช่ใบลดหนี้ที่เป็นใบกำกับภาษี  ดังนั้น จึงไม่มีผลทางภาษีมูลค่าเพิ่ม

วันที่ส่งคืนสินค้า ผ่านพิธีการศุลกากรออกไปต่างประเทศ 

เนื่องจากเป็นการส่งออกสินค้า 

- ถือว่าเข้านิยามการส่งออกตามมาตรา 77/1(14) แห่งประมวลรัษฏากร   

- บริษัทต้องนำส่งภาษีขายเนื่องจากการส่งออก อัตรา 0% ตามมาตรา 80 /1(1) แห่งประมวลรัษฏากร

- โดยนำส่งเมื่อเกิดจุดรับผิดทางภาษีเกิดขึ้นคือวันที่มีการออกใบขนสินค้าขาออกตามกฎหมายว่าด้วยศุลกากร (Status 0209)  ตามมาตรา 78(4)(ก) แห่งประมวลรัษฏากร 

- ด้วยมูลค่าสินค้า FOB ตามมาตรา 79/1(1) แห่งประมวลรัษฏากร

มาตรา 77/1 ในหมวดนี้ เว้นแต่ข้อความจะแสดงให้เห็นเป็นอย่างอื่น

     (14) “ส่งออก” หมายความว่า ส่งสินค้าออกนอกราชอาณาจักรเพื่อส่งไปต่างประเทศ และให้หมายความรวมถึง

มาตรา 80/1 ให้ใช้อัตราภาษีร้อยละ 0 ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม สำหรับการประกอบกิจการประเภทต่าง ๆ ดังต่อไปนี้

(1) การส่งออกสินค้าที่มิใช่การส่งออกสินค้าซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา

 (ดูคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.97/2543)

มาตรา 78ภายใต้บังคับมาตรา 78/3 ความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดจากการขายสินค้า ให้เป็นไปตามหลักเกณฑ์ดังต่อไปนี้

(4) การขายสินค้าโดยส่งออกให้ความรับผิดเกิดขึ้นดังต่อไปนี้
                   (ก) การส่งออกนอกจากที่ระบุใน (ข) หรือ (ค) ให้ความรับผิดเกิดขึ้นเมื่อชำระอากรขาออก วางหลักประกันอากรขาออก หรือจัดให้มีผู้ค้ำประกันอากรขาออก เว้นแต่ในกรณีที่ไม่ต้องเสียอากรขาออกหรือได้รับยกเว้นอากรขาออก แล้วแต่กรณี ก็ให้ถือว่าความรับผิดเกิดขึ้นในวันที่มีการออกใบขนสินค้าขาออกตามกฎหมายว่าด้วยศุลกากร

มาตรา 79/1 ฐานภาษีสำหรับการขายสินค้าหรือการให้บริการในกิจการเฉพาะอย่าง ให้เป็นไปตามหลักเกณฑ์ดังต่อไปนี้
             (1) ฐานภาษีสำหรับการขายสินค้าโดยการส่งออก ได้แก่มูลค่าของสินค้าส่งออกโดยให้ใช้ราคา เอฟ.โอ.บี. ของสินค้าบวกด้วยภาษีสรรพสามิตตามที่กำหนดในมาตรา 77/1 (19) และภาษีและค่าธรรมเนียมอื่นตามที่จะได้กำหนดโดยพระราชกฤษฎีกา แต่ทั้งนี้ไม่ให้รวมอากรขาออก
             ราคา เอฟ.โอ.บี. ได้แก่ราคาสินค้า ณ ด่านศุลกากรส่งออกโดยไม่รวมค่าประกันภัยและค่าขนส่งจากด่านศุลกากรส่งออกไปต่างประเทศ

เรื่อง

ซื้อสินค้าจากต่างประเทศ สินค้าเสียหายจึงขอลดหนี้และส่งคืนสินค้าให้ตัวแทนในประเทศไทย ไม่ได้ผ่านพิธีการที่กรมศุลฯ

แหล่งที่มา

Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์

วันที่

วันที่ถาม 03/11/2023 - วันที่ตอบ 15/12/2023

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้นิติบุคคล

ข้อกฎหมาย

-

ปุจฉา

กรณีซื้อสินค้ามาจากต่างประเทศ บริษัทฯ พบว่าสินค้าเสียหาย จึงติดต่อคืนให้ต่างประเทศ ต่างประเทศรับรู้และลดหนี้ให้ แต่ไม่ได้ให้บริษัทฯ ส่งของคืนกลับไปยังต่างประเทศ (อาจจะมองว่าไม่คุ้ม คชจ. ในการรับกลับคืน) โดยทางต่างประเทศได้แต่งตั้งให้คนกลาง (รับมอบอำนาจ) มารับสินค้าคืนที่บริษัทฯ เองโดยตรง ซึ่งสินค้าที่รับกลับคืนอาจจะเอาไปทำลายต่อหรืออย่างไร ไม่ทราบได้

    สิ่งที่เรียนอาจารย์เพิ่มเติม คือการส่งคืนสินค้ากลับคืนแบบนี้ (โดยไม่ได้ส่งคืนต่างประเทศผ่านศุลกากร) ถือว่าผิดไหมคะและจะมีผลกระทบส่วนไหนกับด้านภาษีบ้าง ถ้ามี มีภาษีอะไรบ้างที่เกี่ยวข้องคะเนื่องจากทางบริษัทฯ ไม่ได้ศึกษาข้อกฎหมายให้ถี่ถ้วน จึงทำไปตามความสะดวกของคู่ค้าต่างประเทศ จนลืมมองหลักกฎหมายทางภาษีที่ควรปฎิบัติไปรึเปล่าค่ะ

วิสัชนา

กรณีตามข้อเท็จจริง เมื่อ Supplier ในต่างประเทศได้แต่งตั้งให้ผู้รับมอบอำนาจ (ตัวแทน) มารับสินค้าคืนที่บริษัทฯ โดยตรง ไปเรียบร้อยแล้ว ย่อมถือได้ว่า บริษัทฯ ได้ส่งสินค้ากลับคืน ให้แก่ Supplier แล้ว โดยบริษัทฯ พึงต้องมีหลักฐานการคืนสินค้าให้แก่ Supplier โดยผ่านผู้รับมอบอำนาจให้รัดกุม อาทิ หลักฐานเกี่ยวกับการติดต่อให้ Supplier ให้มารับคืนสินค้าจากบริษัทฯ หลักฐานการรับคืนโดยผู้รับมอบอำนาจ (ตัวแทน) โดยอาจมีภาพถ่ายประกอบการรับคืนในทุกขั้นตอน พร้อมให้เจ้าพนักงานสรรพากรตรวจสอบได้ทันที

    ดังนั้น การส่งคืนสินค้ากลับคืนในลักษณะเช่นว่านี้ (โดยไม่ได้ส่งคืนต่างประเทศผ่านศุลกากร) ถือว่า ได้กระทำตามวิธีการที่เป็นปกติประเพณีทางธุรกิจทั่วไป จึงย่อมไม่มีความผิดใดๆ และไม่มีผลกระทบทางด้านภาษี โดยเฉพาะกันประเด็นภาษีซื้อที่บริษัทฯ ได้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในขณะที่ดำเนินพิธีการทางศุลกากรสำหรับสินค้าดังกล่าวตอนนำเข้า ก็ถือเป็น “ภาษีซื้อ” ที่ชอบด้วยกฎหมาย และการไม่มีภาษีขาย เพราะเหตุที่สินค้าที่นำเข้าเสียหาย โดยบริษัทฯ ได้ส่งคืนให้แก่ Supplier โดยมีตัวแทนผู้รับอำนาจมารับในประเทศโดยตรงไปเรียบร้อยแล้ว ก็ย่อมเป็นเหตุเป็นผลแล้ว ไม่พึงต้องวิตกกังวลใจในเรื่องนี้โดยเปล่าประโยชน์

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะคลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์"

เรื่อง

การส่งคืนสินค้าอัญมณีที่นำเข้ามาให้แก่ผู้ส่งเข้ามา โดยมิใช่เพื่อขาย

แหล่งที่มา

Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์

วันที่

วันที่ถาม 03/04/2023 - วันที่ตอบ 07/04/2023

ประเภทภาษี

ภาษีมูลค่าเพิ่ม

ข้อกฎหมาย

-

ปุจฉา

บริษัทฯ นำเข้าอัญมณีมาจากต่างประเทศ แล้วเวลาใช้ไม่หมด ของมีตำหนิ ก็ทำส่งออกคืนไปให้บริษัทเดิมแบบนี้ต้องบันทึกบัญชีอย่างไรคะตอนส่งออกทั้งที่ไม่ใช่รายได้

วิสัชนา

การส่งคืนสินค้าอัญมณีที่นำเข้ามาให้แก่ผู้ส่งเข้ามา โดยมิใช่เพื่อขาย นั้น

    1.กรณีภาษีเงินได้นิติบุคคล ถือเป็นการคืนสินค้าที่นำเข้า ให้ตัดสต็อก แล้วบันทึกรายการบัญชีโดย

          เดบิตเจ้าหนี้

             เครดิตส่งคืน

          เดบิตค่าใช้จายในการส่งคืน

             เครดิตเงินสด/เงินฝากธนาคาร

     2.กรณีภาษีมูลค่าเพิ่ม ถือเป็นการส่งออก ต้องนำมาบันทึกในรายงานภาษีขาย แล้วจัดทำงบกระทบยอด (Reconcile) รายได้ตามแบบ ภ.ง.ด.50 กับแบบ ภ.พ.30

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆมาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ

คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์ "

เรื่อง

ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีได้รับใบลดหนี้จากการซื้อสินค้าจากบริษัทแม่ในต่างประเทศ

แหล่งที่มา

ข้อหารือ กรมสรรพากร

วันที่

16/09/2013

เลขที่หนังสือ

กค 0702/8141

ประเภทภาษี

ภาษีมูลค่าเพิ่ม

ข้อกฎหมาย

มาตรา 77/1(8) มาตรา 79(4) มาตรา 82/3 มาตรา 65 ตรี (13) และประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40)ฯ

ข้อหารือ

     บริษัทฯ ประกอบกิจการนำเข้าและส่งออกผลิตภัณฑ์สินค้าประเภทเสริมอาหาร และอาหารเสริมสุขภาพ โดยสั่งซื้อสินค้าจากบริษัทแม่ที่ประเทศเดนมาร์ก ซึ่งบริษัทแม่จะส่งสินค้าเข้ามา และมีการดำเนินพิธีการศุลกากร เพื่อนำสินค้าส่งมายังบริษัทฯ ปรากฏว่ามีสินค้าบางส่วนชำรุดบกพร่อง เนื่องจากสาเหตุหลายประการ ทำให้บริษัทฯ ไม่สามารถจำหน่ายสินค้านั้นได้ตามปกติ บริษัทฯ จะส่งสินค้าที่ชำรุดบกพร่องกลับไปยังประเทศเดนมาร์ก โดยบริษัทแม่จะส่งสินค้าใหม่ทดแทน หรือบริษัทแม่อาจส่งใบลดหนี้พร้อมระบุในใบลดหนี้ว่าไม่ต้องส่งคืนสินค้า

 บริษัทฯ ขอหารือว่า
1. สินค้าชำรุดที่ไม่ได้ส่งคืนให้บริษัทแม่ในต่างประเทศ ถือว่าไม่ใช่สินค้าของบริษัทฯ ใช่หรือไม่
2. ค่าใช้จ่ายในการส่งคืนถือว่าไม่ใช่ค่าใช้จ่ายของบริษัทฯ ใช่หรือไม่
3. กรณีตามข้อ 2. หากค่าใช้จ่ายในการส่งคืนไม่ถือเป็นค่าใช้จ่ายของบริษัทฯ บริษัทฯ จะต้องเรียกเก็บค่าใช้จ่ายจากบริษัทแม่ในประเทศเดนมาร์กหรือไม่
4. สินค้าที่ชำรุดสามารถตัดออกจากระบบทันทีที่ได้รับใบลดหนี้หรือไม่
      5. หากสินค้าชำรุดดังกล่าวไม่ใช่สินค้าของบริษัทฯ แล้ว บริษัทฯ จะนำไปแจกหรือแถมให้ลูกค้าเป็นสินค้าตัวอย่างโดยไม่ต้องนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มได้หรือไม่

แนววินิจฉัย

     1. กรณีตามข้อ 1. ข้อ 4. และข้อ 5. บริษัทฯ สั่งซื้อสินค้าจากบริษัทแม่ในต่างประเทศและสินค้าดังกล่าวเกิดความชำรุดบกพร่อง เมื่อบริษัทฯ ไม่ได้ส่งสินค้าดังกล่าวคืน สินค้านั้นจึงยังคงเป็นของบริษัทฯ หากบริษัทฯ นำสินค้าที่ชำรุดดังกล่าวไปแจกหรือแถมให้ลูกค้า ถือเป็นการขายสินค้าตามมาตรา 77/1(8) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร เว้นแต่เป็นกรณีการแจกสินค้าตัวอย่าง หรือการแถมสินค้าพร้อมกับการขายโดยมูลค่าของสินค้าที่แถมไม่เกินมูลค่าของสินค้าที่ขาย บริษัทฯ ไม่ต้องนำมูลค่าของสินค้าที่แจกหรือแถมนั้นมารวมเป็นมูลค่าของฐานภาษี ตามมาตรา 79 (4) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 (1) และ (2) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40) เรื่อง กำหนดลักษณะ และเงื่อนไข ค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษี ตามมาตรา 79 (4) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 และเมื่อบริษัทฯ ได้รับใบลดหนี้ทางการค้าจากบริษัทแม่ในต่างประเทศ บริษัทฯ มีสิทธิบันทึกตัดรายการสินค้าที่ชำรุดบกพร่องดังกล่าวออก จากรายงานสินค้าและวัตถุดิบได้ตามหลักการบัญชีที่รับรองโดยทั่วไป
       2. กรณีตามข้อ 2. และข้อ 3. บริษัทฯ ได้ส่งคืนสินค้าและต้องจ่ายค่าใช้จ่ายในการส่งคืนสินค้า หากปรากฏข้อเท็จจริงว่า บริษัทฯ มีหน้าที่ในการส่งคืนสินค้า และต้องชำระค่าใช้จ่ายโดยมีหลักฐานที่พิสูจน์ได้ว่าบริษัทฯ ได้จ่ายไปจริง ย่อมถือเป็นรายจ่ายเพื่อกิจการ บริษัทฯ มีสิทธินำมาลงเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิได้ ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (13) แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

76/38742