Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์
ติดอากรแสตมป์สัญญารับจ้างประกอบรถบรรทุกให้กับบริษัทที่อยู่เยอรมนี
| เรื่อง | ติดอากรแสตมป์สัญญารับจ้างประกอบรถบรรทุกให้กับบริษัทที่อยู่เยอรมนี |
| แหล่งที่มา | Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ |
| วันที่ | วันที่ถาม 21/12/2024 - วันที่ตอบ 18/01/2025 |
| ประเภทภาษี | อากรแสตมป์ |
| ข้อกฎหมาย | มาตรา 104 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับลักษณะแห่งตราสาร 4 จ้างทำของ |
| ปุจฉา | เรียนถามเกี่ยวกับการจ่ายอากรแสตมป์ค่ะ กรณีบริษัทรับจ้างประกอบรถบรรทุกให้กับบริษัทที่อยู่เยอรมนี สัญญาจะต้องจ่ายอากรแสตมป์ไหมค่ะ ถ้าจ่ายต้องคำนวณอย่างไรค่ะ เนื่องจากยังไม่ทราบจำนวนเงินในทันที |
| วิสัชนา | 1. ตามลักษณะตราสาร 4 แห่งบัญชีอัตราอากรแสตมป์ ท้ายหมวด 6 อากรแสตมป์ แห่งประมวลรัษฎากร 1.1 กำหนดให้ตราสาร “จ้างทำของ” เป็นตราสารที่ต้องปิดแสตมป์บริบูรณ์ โดยทั่วไปตราสารจ้างทำของ ได้แก่ (1) สัญญาจ้างทำของซึ่งผู้รับจ้างตกลงทำการงานสิ่งใดสิ่งหนึ่งจนสำเร็จให้แก่ผู้ว่าจ้าง และผู้ว่าจ้างตกลงจะให้สินจ้างเป็นการตอบแทน โดยคู่สัญญาได้ลงลายมือชื่อทั้งสองฝ่าย (ข้อ 5 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 153/2559ฯ) อย่างไรก็ตาม กรณีที่คู่สัญญามิได้กระทำสัญญาจ้างทำของ หากแต่เป็นตราสาร ซึ่งเกิดขึ้นโดยมีหนังสือโต้ตอบกันและ ถ้าพิสูจน์ได้ว่า หนังสือฉบับหนึ่งฉบับใดที่จำเป็นในการทำให้เกิดสัญญานั้นขึ้น เนื่องจากคำเสนอ และคำสนอง ถูกต้องตรงกัน ก็ให้ปิดอากรแสตมป์ครบจำนวน และขีดฆ่าแสตมป์บนหนังสือโต้ตอบฉบับนั้น 1.2 อัตราอากรแสตมป์ อัตรา 1 บาทต่อทุกจำนวนเงิน 1,000 บาท หรือเศษของ 1,000 บาท แห่งสินจ้างที่กำหนดไว้ในตราสารจ้างทำของ หมายเหตุ (1) ถ้าในเวลากระทำสัญญาจ้างทำของไม่ทราบจำนวนสินจ้างว่าเป็นราคาเท่าใด ให้ประมาณจำนวนสินจ้างตามสมควร แล้วเสียอากรตามจำนวนสินจ้างที่ประมาณนั้น (2) ถ้ามีการรับเงินสินจ้างเป็นคราว ๆ และอากรที่เสียไว้เดิมยังไม่ครบให้เสียอากรเพิ่มเติมให้ครบตามจำนวนที่ต้องเสียทุกครั้งในทันทีที่มีการรับเงิน (3) เมื่อการรับจ้างทำของได้สิ้นสุดลงแล้วและปรากฏว่าได้เสียอากรเกินไปไม่น้อยกว่า 2 บาท ให้ขออากรแสตมป์คืนได้ภายใน 6 เดือน นับแต่วันที่ได้เสียอากรแสตมป์ ตามมาตรา 122 แห่งประมวลรัษฎากร 1.3 ผู้มีหน้าที่เสียอากรแสตมป์ ได้แก่ “ผู้รับจ้าง” 1.4 ผู้มีหน้าที่ขีดฆ่า ได้แก่ ผู้รับจ้างเป็น เพื่อมิให้ใช้แสตมป์ได้อีก โดยในกรณีแสตมป์ปิดทับได้ลงลายมือชื่อ หรือลงชื่อห้างร้านบนแสตมป์ หรือขีดเส้นคร่อมฆ่าแสตมป์ที่ปิดทับกระดาษ และลงวัน เดือน ปีที่กระทำสิ่งเหล่านี้ด้วย 1.5 วิธีการเสียอากรแสตมป์ (1) กรณีตราสารจ้างทำของตามลักษณะแห่งตราสาร 4. จ้างทำของ แห่งบัญชีอัตราอากรแสตมป์ มีมูลค่าน้อยกว่า 1,000,000 บาท ให้เสียอากรโดยปิดแสตมป์ทับกระดาษ เป็นราคาไม่น้อยกว่าอากรที่ต้องเสีย และขีดฆ่าแสตมป์นั้นแล้ว หรือชําระเป็นตัวเงินเป็นราคาไม่น้อยกว่าอากรที่ต้องเสีย (2) กรณีตราสารจ้างทำของตามลักษณะแห่งตราสาร 4. จ้างทำของ แห่งบัญชีอัตราอากรแสตมป์ มีมูลค่าตั้งแต่ 1,000,000 บาทขึ้นไป ผู้รับจ้างมีหน้าที่ต้องชำระอากรเป็นตัวเงินแทนการปิดแสตมป์อากร โดยต้องนำตราสารมาสลักหลังตามระเบียบของกรมสรรพากรก่อนกระทำตราสาร หรือภายใน 15 วัน นับแต่วันถัดจากวันกระทำตราสารนั้น ตามข้อ 2 (3) (ก) และข้อ 3 (3) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับอากรแสตมป์ (ฉบับที่ 37) เรื่อง กำหนดวิธีการชำระอากรเป็นตัวเงินแทนการปิดแสตมป์อากร สำหรับตราสารบางลักษณะ ลงวันที่ 2 ธันวาคม พ.ศ. 2538 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับอากรแสตมป์ (ฉบับที่ 54)ฯ ลงวันที่ 29 ธันวาคม พ.ศ. 2557 ตราสารที่ต้องเสียอากรแสตมป์เป็นตัวเงิน หากมิได้มีการชําระอากรแสตมป์เป็นตัวเงิน ถือว่าตราสารนั้นไม่ได้ปิดแสตมป์บริบูรณ์ ต้องชําระอากรแสตมป้เป็นตัวเงินและเสียเงินเพิ่มอากร ตามมาตรา 113 และมาตรา 114 แห่งประมวลรัษฎากร (ข้อ 2 วรรคสอง ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 153/2559ฯ) 2. การยกเว้นอากรแสตมป์ สัญญาที่ทำขึ้นนอกประเทศไทย และการปฏิบัติตามข้อสัญญานั้นมิได้ทำในประเทศไทย ได้รับยกเว้นไม่ต้องเสียอากรแสตมป์ 3. สำหรับตราสารที่ได้กระทำในต่างประเทศและการปฏิบัติตามข้อสัญญานั้นได้ทำในประเทศไทยเช่นนี้ ผู้ทรงตราสารมีหน้าที่ต้องเสียอากรแสตมป์ภายใน 30 วันนับแต่วันที่ได้รับตราสารนั้น ตามมาตรา 111 แห่งประมวลรัษฎากร ดังนี้ “มาตรา 111 ถ้าตราสารที่ต้องเสียอากรได้ทำขึ้นนอกสยาม ให้เป็นหน้าที่ของผู้ทรงตราสารคนแรกในสยาม ต้องเสียอากรโดยปิดแสตมป์ครบจำนวนอากรและขีดฆ่าภายใน 30 วันนับแต่วันที่ได้รับตราสารนั้น ถ้าไม่ปฏิบัติตามนี้ ให้ถือว่าเป็นตราสารที่มิได้ปิดแสตมป์บริบูรณ์ ถ้ามิได้ปฏิบัติตามความในวรรคก่อน ผู้ทรงคนใดคนหนึ่งแห่งตราสารต้องเสียอากร โดยปิดแสตมป์ครบจำนวนอากรและขีดฆ่าก่อนแล้วจึงจะยื่นตราสารเพื่อให้จ่ายเงิน รับรอง สลักหลัง โอนหรือถือเอาประโยชน์ได้ ผู้ทรงตราสารคนใดได้ตราสารตามความในมาตรานี้ไว้ในครอบครองก่อนพ้นกำหนดที่กล่าวไว้ในวรรคหนึ่งผู้ทรงคนนั้นจะเสียอากรโดยปิดแสตมป์ครบจำนวนอากรและขีดฆ่าก็ได้ โดยมีสิทธิไล่เบี้ยจากผู้ทรงคนก่อน ๆ” หมายเหตุ กรณีที่ตราสารที่ต้องเสียอากรได้ทำขึ้นในต่างประเทศ หากมีการนำสำเนาตราสารดังกล่าวเข้ามาในประเทศไทย หรือส่งภาพถ่ายตราสารดังกล่าวมาให้ผู้รับในประเทศไทยทางอีเมล เนื่องจากสำเนาตราสารไม่มีสภาพเป็นต้นฉบับ คู่ฉบับหรือคู่ฉีกของตราสาร ดังนั้น สำเนาตราสารที่นำเข้ามาในประเทศหรือภาพถ่ายตราสารที่ส่งมาให้ผู้รับในประเทศไทยทางอีเมล จึงไม่อยู่ในบังคับต้องเสียอากรแสตมป์ตามมาตรา 104 แห่งประมวลรัษฎากร แต่อย่างใด ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า กรณีบริษัทฯ ประกอบกิจการรับจ้างประกอบรถบรรทุกให้กับบริษัทที่อยู่เยอรมนี ต้องพิจารณาว่า การปฏิบัติตามข้อสัญญาดังกล่าว กระทำในประเทศไทยหรือไม่ 1. หากการปฏิบัติตามข้อสัญญาดังกล่าว กระทำในประเทศไทย สัญญาจ้างประกอบรถบรรทุก ย่อมเป็นตราสารที่อยู่ในบังคับต้องเสียอากรแสตมป์ ตามมาตรา 104 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับลักษณะแห่งตราสาร 4 จ้างทำของ ในอัตรา 1 บาท ต่อทุกจำนวนเงิน 1,000 บาท หรือเศษของ 1,000 บาท แห่งสินจ้างที่กำหนดไว้ในตราสารจ้างทำของ ตราสารจ้างทำของที่ต้องเสียอากร ไม่ทราบจำนวนค่าจ้างว่าเป็นราคาเท่าใด จึงประมาณจำนวนค่าจ้างตามสมควรแล้วเสียอากรตามจำนวนที่ประมาณการไว้นั้น ย่อมเป็นการปฏิบัติตามหมายเหตุ (1) แห่งลักษณะตราสารดังกล่าว ดังนั้น (1) หากภายหลังปรากฏว่า ค่าจ้างที่ประมาณการและเสียอากรไว้นั้นต่ำกว่าค่าจ้างจริง บริษัทฯ ต้องไปชำระค่าอากรเพิ่มในทันทีที่มีการรับเงินค่าจ้างเพิ่มขึ้นนั้น กรณีที่บริษัทฯ ไม่ชำระอากรตามที่กำหนดไว้ในประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับอากรแสตมป์ (ฉบับที่ 37)ฯ ลงวันที่ 2 ธันวาคม พ.ศ. 2538 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับอากรแสตมป์ (ฉบับที่ 54)ฯ ลงวันที่ 29 ธันวาคม พ.ศ. 2557 ย่อมมีความผิดต้องระวางโทษปรับไม่เกิน 500 บาท ตามมาตรา 124 แห่งประมวลรัษฎากร และต้องเสียเงินเพิ่มอากร ตามมาตรา 113 แห่งประมวลรัษฎากร (2) หากภายหลังปรากฏว่า ค่าจ้างที่ประมาณการและเสียอากรไว้นั้นมีจำนวนสูงกว่าค่าจ้างจริง บริษัทฯ ย่อมมีสิทธิขอคืนอากรได้ภายใน 6 เดือนนับแต่วันเสียอากร ตามมาตรา 122 แห่งประมวลรัษฎากร 2. หากการปฏิบัติตามข้อสัญญาดังกล่าว กระทำในต่างประเทศ สัญญาจ้างประกอบรถบรรทุก ในต่างประเทศย่อมเป็นตราสารที่ไม่อยู่ในบังคับต้องเสียอากรแสตมป์แต่อย่างใด เครดิต อาจารย์หยี พูนพิศ ชวลิตนิธิกุล ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ |
