Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์
ใบกำกับภาษีของค่าไฟฟ้า ค่าน้ำประปา ที่ผู้เช่าเป็นผู้ชำระ แต่ชื่อในบิลเป็นของเจ้าของสถานที่
| เรื่อง | ใบกำกับภาษีของค่าไฟฟ้า ค่าน้ำประปา ที่ผู้เช่าเป็นผู้ชำระ แต่ชื่อในบิลเป็นของเจ้าของสถานที่ |
| แหล่งที่มา | Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ |
| วันที่ | วันที่ถาม 20/01/2022 - วันที่ตอบ 02/04/2022 |
| ประเภทภาษี | ภาษีมูลค่าเพิ่ม |
| ข้อกฎหมาย | มาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร |
| ปุจฉา | กรณีใบกำกับภาษีของค่าไฟฟ้า ค่าน้ำประปา ที่ผู้เช่าเป็นผู้ชำระ แต่ชื่อในบิลเป็นของเจ้าของสถานที่ ใบกำกับภาษีนี้ได้ให้ทางการไฟฟ้าและการประปา เขียนเพิ่มไปแล้วว่า “ชำระโดย…(ชื่อผู้เช่า)…” แล้ว จึงอยากสอบถามอาจารย์ว่า ใบกำกับภาษีนี้สามารถนำมาใช้ยื่นเคลมภาษีซื้อได้มั้ยคะ |
| วิสัชนา | ตามข้อ 4 วรรคสอง ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 125/2546 ฯ กรมสรรพากรได้วางแนวทางปฏิบัติเกี่ยวกับกรณีผู้เช่าอาคารได้จ่ายค่าบริการโทรศัพท์ให้แก่ผู้ให้บริการโทรศัพท์โดยตรง โดยเพิ่มเติมข้อความว่า "จ่ายค่าบริการโดยผู้เช่าอาคารคือ..." เป็นผลให้ ผู้เช่าอาคารมีสิทธินำภาษีมูลค่าเพิ่มตามใบกำกับภาษีดังกล่าวไปถือเป็นภาษีซื้อในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร ได้ดังนี้ “ข้อ 4 กรณีผู้ทำสัญญาใช้บริการโทรศัพท์เป็นผู้ประกอบกิจการให้เช่าอาคารและให้บริการโทรศัพท์ ได้ทำสัญญาใช้บริการโทรศัพท์ระบบโทรศัพท์ธรรมดากับผู้ให้บริการโทรศัพท์ซึ่งผู้ให้บริการโทรศัพท์ออกใบแจ้งหนี้ในนามของผู้ทำสัญญาใช้บริการโทรศัพท์ซึ่งเป็นผู้ให้เช่าอาคาร หากผู้ทำสัญญาใช้บริการโทรศัพท์จ่ายค่าบริการตามข้อ 1 และข้อ 2 ให้แก่ผู้ให้บริการโทรศัพท์ ผู้ให้บริการโทรศัพท์มีหน้าที่ต้องจัดทำใบกำกับภาษีให้แก่ผู้ทำสัญญาใช้บริการโทรศัพท์ ตามมาตรา 86 และมาตรา 86/4 แห่งประมวลรัษฎากร โดยระบุชื่อผู้ทำสัญญาใช้บริการโทรศัพท์ซึ่งเป็นผู้ให้เช่าอาคารเป็นผู้รับบริการตามมาตรา 86/4 (3) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งผู้ทำสัญญาใช้บริการโทรศัพท์มีสิทธินำภาษีมูลค่าเพิ่มตามใบกำกับภาษีดังกล่าวไปถือเป็นภาษีซื้อในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร และกรณีผู้ทำสัญญาใช้บริการโทรศัพท์เป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลหรือนิติบุคคลอื่น ผู้ทำสัญญาใช้บริการโทรศัพท์มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย จากผู้ให้บริการโทรศัพท์ โดยออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ในนามของผู้ทำสัญญาใช้บริการโทรศัพท์ให้แก่ผู้ให้บริการโทรศัพท์ กรณีผู้เช่าอาคารเป็นผู้จ่ายค่าบริการตามข้อ 1 และข้อ 2 ให้แก่ผู้ให้บริการโทรศัพท์ ผู้ให้บริการโทรศัพท์มีหน้าที่ต้องจัดทำใบกำกับภาษีให้แก่ผู้เช่าอาคารตามมาตรา 86 และมาตรา 86/4 แห่งประมวลรัษฎากร โดยระบุชื่อผู้ทำสัญญาใช้บริการโทรศัพท์ซึ่งเป็นผู้ให้เช่าอาคารเป็นผู้รับบริการตามมาตรา 86/4 (3) แห่งประมวลรัษฎากร และเพิ่มเติมข้อความว่า "จ่ายค่าบริการโดยผู้เช่าอาคารคือ" หรือข้อความที่มีลักษณะทำนองเดียวกัน ซึ่งผู้เช่าอาคารมีสิทธินำภาษีมูลค่าเพิ่มตามใบกำกับภาษีดังกล่าวไปถือเป็นภาษีซื้อในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร และกรณีผู้เช่าอาคารเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลหรือนิติบุคคลอื่น ผู้เช่าอาคารมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายจากผู้ให้บริการโทรศัพท์ โดยออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ในนามของผู้เช่าอาคารให้แก่ผู้ให้บริการโทรศัพท์ ให้นำความในวรรคสองมาใช้บังคับในกรณีผู้เช่าอาคารได้ให้บุคคลอื่นเช่าช่วงอาคารและผู้เช่าช่วงอาคารเป็นผู้จ่ายค่าบริการตามข้อ 1 และข้อ 2 ให้แก่ผู้ให้บริการโทรศัพท์ด้วย” ตามแนวคำตอบข้อหารือของกรมสรรพากรเลขที่ กค 0702/พ./1319 ลงวันที่ 19 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2552 กรมสรรพากรได้วางแนวทางปฏิบัติเกี่ยวกับภาษีซื้อ สำหรับค่าไฟฟ้า ที่บริษัทฯ เป็นผู้รับภาระค่าไฟฟ้าเอง แต่ชื่อ และที่อยู่ตามใบกำกับภาษีเป็นของผู้ประกอบการอื่น ทำนองเดียงกับค่าโทรศัพท์ดังนี้ “...บริษัทฯ ติดต่อกับการไฟฟ้าฯ เพื่อขอเพิ่มชื่อของบริษัทฯ ลงในใบกำกับภาษี โดยเพิ่มเติม ข้อความว่า "จ่ายชำระค่าบริการโดย บริษัท B" ลงไปด้วย บริษัทฯ มีสิทธินำภาษีซื้อตามใบกำกับภาษีดังกล่าว ไปถือเป็นภาษีซื้อในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากรได้” ดังนั้น กรณีใบกำกับภาษีของค่าไฟฟ้า ค่าน้ำประปา ที่ผู้เช่าเป็นผู้ชำระ แต่ชื่อในบิลเป็นของเจ้าของสถานที่ ใบกำกับภาษีนี้ได้ให้ทางการไฟฟ้าฯ และการประปาฯ เพิ่มเติมข้อความว่า “ชำระโดย…(ชื่อผู้เช่า)…” เช่นนี้ ผู้เช่าย่อมมีสิทธินำภาษีซื้อตามใบกำกับภาษีดังกล่าวไปใช้เป็นเครดิตหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้ตามแนวทางปฏิบัติดังกล่าวข้างต้น อนึ่ง เป็นที่น่าสังเกตว่า กรมสรรพากรไม่ได้ชี้ชัดว่า การเพิ่มเติมข้อความว่า “ชำระโดย...” นั้นต้องจัดทำโดยวิธีใด ดังนั้น หากใบกำกับภาษีที่ออกครั้งแรก มีข้อความถูกต้องครบถ้วน แล้ว ไม่ว่าข้อความดังกล่าวจะจัดทำขึ้นโดยวิธีการใด ก็ย่อมมีสิทธินำไปใช้เป็นภาษีซื้อเครดิตหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้ ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ |
