Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์
บริษัทนำห้องชุดที่เช่า ให้กรรมการเช่าต่อ
| เรื่อง | บริษัทนำห้องชุดที่เช่า ให้กรรมการเช่าต่อ |
| แหล่งที่มา | Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ |
| วันที่ | วันที่ถาม 08/09/2021 - วันที่ตอบ 12/11/2021 |
| ประเภทภาษี | ภาษีมูลค่าเพิ่ม |
| ข้อกฎหมาย | มาตรา 77/1 (20) แห่งประมวลรัษฎากร, คำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 86/2542 |
| ปุจฉา | กรณีที่บริษัทผม ทำธุรกิจโรงแรม ได้ไปเช่าคอนโดราคาเช่าห้าหมื่นบาทต่อเดือน และได้นำคอนโดนั้นมาเก็บเอกสารและเครื่องใช้ไฟฟ้าของโรงแรมตนเอง และยังให้กรรมการบริษัทตนเองอยู่คิดค่าเช่า สองหมื่นห้าพันบาท สรุป คอนโดที่เช่ามาแบ่งเป็น เก็บของและให้กรรมการเช่า คำถามคือ ต้องจดสาขาเพิ่มไหมครับ ออกบิลเก็บเงินค่าเช่ากรรมการสองหมื่นห้าพันบาทมี VAT นะครับ และบริษัทผู้ให้เช่าคือเจ้าของคอนโดก็ต้องออกบิลมี VAT ด้วยนะครับราคาห้าหมื่นบาท เนื่องจากมีแม่บ้านมาบริการทำความสะอาด |
| วิสัชนา | ตามมาตรา 77/1 (20) แห่งประมวลรัษฎากร ได้กำหนดนิยามศัพท์คำว่า “สถานประกอบการ” ไว้ดังนี้ “มาตรา 77/1 ในหมวดนี้ เว้นแต่ข้อความจะแสดงให้เห็นเป็นอย่างอื่น (20) “สถานประกอบการ” หมายความว่า สถานที่ซึ่งผู้ประกอบการ ใช้ประกอบกิจการเป็นประจำ และให้หมายความรวมถึง สถานที่ซึ่งใช้เป็นที่ผลิตหรือเก็บสินค้าเป็นประจำด้วย ในกรณีผู้ประกอบการไม่มีสถานประกอบการตามวรรคหนึ่ง ให้ถือว่าที่อยู่อาศัยของผู้ประกอบการนั้นเป็นสถานประกอบการ ถ้าผู้ประกอบการมีที่อยู่อาศัยหลายแห่งให้ผู้ประกอบการเลือกเอาที่อยู่อาศัยแห่งหนึ่งเป็นสถานประกอบการ” จากนิยามศัพท์ดังกล่าว อาจแยกพิจารณาองค์ประกอบของ “สถานประกอบการ” ในระบบภาษีมูลค่าเพิ่มได้ ดังนี้ ประการที่ 1 ต้องเป็น “สถานที่” ซึ่งผู้ประกอบการใช้ในการประกอบกิจการเป็นประจำ ประการที่ 2 สถานที่ซึ่งผู้ประกอบการใช้ประกอบกิจการเป็นประจำนั้น ต้องเป็นกิจการที่อยู่ในบังคับที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2 (1) แห่งประมวลรัษฎากร ได้แก่ กิจกรรมการขายสินค้า หรือการให้บริการในทางธุรกิจหรือวิชาชีพโดยผู้ประกอบการ ประการที่ 3 นอกจากสถานที่ซึ่งผู้ประกอบการใช้ประกอบกิจการเป็นประจำ ยังรวมถึง สถานที่ซึ่งผู้ประกอบการใช้เป็นเพื่อการดังต่อไปนี้ (1) ใช้เป็นสถานที่ผลิตสินค้าเป็นประจำ หรือ (2) ใช้เป็นสถานที่เก็บรักษาสินค้าเป็นประจำ อาทิ เช่าโกดังเพื่อเก็บรักษาสินค้า ประการที่ 4 สถานประกอบการดังกล่าวต้องตั้งอยู่ในราชอาณาจักร ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า กรณีบริษัทฯ ประกอบธุรกิจโรงแรม ได้เช่าห้องชุดในอาคารชุดในอัตรา 50,000 บาทต่อเดือน ในลักษณะทำนองเดียวกับเซอร์วิสอพาร์ทเมนท์ ซึ่งทางบริษัทผู้ให้เช่าให้บริการทำความสะอาด (รวมถึงเปลี่ยนผ้าปูที่นอน และเครื่องนอน) และบริษัทฯ ได้นำห้องชุดดังกล่าวมาใช้เก็บเอกสาร และเครื่องใช้ไฟฟ้าของโรงแรม และแบ่งให้กรรมการของบริษัทฯ อยู่อาศัย โดยคิดค่าบริการในอัตรา 25,000 บาทต่อเดือน นั้น 1. ห้องชุดในอาคารชุดดังกล่าว ยังไม่เข้าลักษณะเป็นสถานประกอบการ ตามมาตรา 77/1 (20) แห่งประมวลรัษฎากร กล่าวคือ ยังไม่เข้าลักษณะเป็นการประกอบกิจการโรงแรม ดังเช่นที่บริษัทฯ ประกอบกิจการอยู่เป็นปกติธุรกิจ 2. ห้องชุดในอาคารชุดที่บริษัทฯ แบ่งให้กรรมการของบริษัทฯ ใช้บริการดังกล่าว เป็นเพียงนำห้องชุดดังกล่าวที่ได้รับบริการต่อจากบริษัทฯ ผู้ให้บริการห้องชุดมาให้บริการต่อ ที่กระทำโดยสถานประกอบการที่เป็น “สำนักงานใหญ่” การออกใบกำกับภาษีให้แก่กรรมการกระทำโดยสถานประกอบการที่เป็น “สำนักงานใหญ่” บริษัทฯ จึงยังไม่มีหน้าที่ต้องแจ้งเพิ่มเป็นสถานประกอบการสาขาต่อเจ้าพนักงานสรรพากร แต่อย่างใด ในทำนองเดียวกับตัวอย่าง (1) ในข้อ 15 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 86/2542 ดังนี้ “ข้อ 15 กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนมีสถานประกอบการหลายแห่ง จะต้องจัดทำใบกำกับภาษีเป็นรายสถานประกอบการ กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนตามวรรคหนึ่ง มีการดำเนินงาน ณ สถานที่อื่นซึ่งไม่เข้าลักษณะเป็นสถานประกอบการ ตามมาตรา 77/1(20) แห่งประมวลรัษฎากร ด้วย ให้จัดทำใบกำกับภาษีระบุที่อยู่ของสถานประกอบการซึ่งเป็นสำนักงานใหญ่หรือสถานประกอบการแห่งอื่นที่ดำเนินงาน ไม่ใช่ที่อยู่ตามสถานที่ซึ่งไม่เข้าลักษณะเป็นสถานประกอบการ กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนตามวรรคสอง ได้รับใบกำกับภาษีระบุชื่อของผู้ประกอบการจดทะเบียนถูกต้อง แต่ระบุที่อยู่ตามสถานที่ซึ่งไม่เข้าลักษณะเป็นสถานประกอบการ ผู้ประกอบการจดทะเบียนมีสิทธินำไปถือเป็นภาษีซื้อของสำนักงานใหญ่ หรือเป็นภาษีซื้อของสถานประกอบการแห่งอื่นซึ่งจ่ายค่าสินค้าหรือค่าบริการ ตัวอย่าง (1) บริษัท ก.จำกัด มีสำนักงานใหญ่ตั้งอยู่เขตพญาไท ประกอบกิจการให้เช่าอาคารสำนักงานซึ่งตั้งอยู่เขตบางพลัด บริษัทฯ ไม่ได้ใช้พื้นที่ของอาคารที่ให้เช่าเป็นสถานประกอบการ แต่บริษัทฯให้บริการสาธารณูปโภคแก่ผู้เช่า บริษัทฯ ขอติดตั้งมิเตอร์ไฟฟ้า ประปา และโทรศัพท์ ณ อาคารที่ให้เช่า รัฐวิสาหกิจจัดทำใบกำกับภาษีในนามของบริษัทฯ แต่ระบุที่อยู่ตามอาคารที่ให้เช่า บริษัทฯ มีสิทธินำใบกำกับภาษีไปถือเป็นภาษีซื้อของสำนักงานใหญ่ได้ เมื่อบริษัทฯ เรียกเก็บค่าบริการและภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้เช่า บริษัทฯ ต้องจัดทำใบกำกับภาษีโดยระบุที่อยู่ของสถานประกอบการที่เป็นสำนักงานใหญ่...” ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ |
