1. ตามมาตรา 65 ตรี (12) แห่งประมวลรัษฎากร
“มาตรา 65 ตรี รายการต่อไปนี้ไม่ให้ถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ
…
(12) ผลเสียหายอันอาจได้กลับคืนเนื่องจากการประกันหรือสัญญาคุ้มกันใด ๆ หรือผลขาดทุนสุทธิในรอบระยะเวลาบัญชีก่อน ๆ เว้นแต่ผลขาดทุนสุทธิยกมาไม่เกินห้าปีก่อนรอบระยะเวลาบัญชีปีปัจจุบัน”
2. ตามมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 527) พ.ศ. 2554 กำหนด
“มาตรา 4 ให้ยกเว้นภาษีเงินได้ตามส่วน 3 หมวด 3 ในลักษณะ 2 แห่งประมวลรัษฎากร ให้แก่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล สำหรับเงินได้ที่เป็นค่าสินไหมทดแทนซึ่งได้รับจากบริษัทที่ประกอบธุรกิจประกันภัย เพื่อชดเชยความเสียหายที่เกิดขึ้นเนื่องจากอุทกภัย วาตภัย อัคคีภัยหรือภัยธรรมชาติอื่นที่เกิดขึ้นในประเทศไทย ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2554 เป็นต้นไป เฉพาะส่วนที่เกินมูลค่าต้นทุนของทรัพย์สินที่เหลือจากการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาตามมาตรา 65 ทวิ (2) แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่ได้รับค่าสินไหมทดแทนดังกล่าวW
ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า
กรณีตามข้อเท็จจริง บริษัทฯ ประกอบธุรกิจอพาร์ตเมนท์ทำประกันทรัพย์สินไว้ เมื่อเกิดแผ่นดินไหว ห้องเสียหายจำนวนหลายห้อง หลายชั้น โดยได้สินไหมทดแทนจากประกันทยอยกลับมาเป็นชั้น ๆ
1. กรณีเอาเงินสินไหมทดแทนที่ได้รับคืนจากประกันมาแล้วหักกับค่าซ่อมจริง (สมมติปีนี้อาจจะรับคืนแค่ 10 ชั้น หักซ่อม 11 ชั้นคงเหลือเงินได้รับเกินจากแผ่นดินไหวที่รอซ่อม)
สำหรับรายได้ในทางภาษีอากรที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 527) พ.ศ. 2554 นั้น หาก บริษัทฯ สามารถจำแนกได้ชัดเจนว่า ค่าสินไหมทดแทนที่ได้รับจับคู่ได้กับค่าความเสียหายของแต่ละชั้นได้ ให้บันทึกเป็นรายได้อื่นในปีบัญชีนั้น ๆ โดยเป็นรายได้
แต่ถ้าไม่สามารถจำแนกค่าสินไหมทดแทนที่ได้รับจับคู่ได้กับค่าความเสียหายของแต่ละชั้นได้ ก็ให้บริษัทฯ รอรับรู้รายได้ที่เดียวหลังซ่อมเสร็จสมบูรณ์ทุกชั้นในปีถัดไป ตามมาตรา 65 ตรี (12) แห่งประมวลรัษฎากร
2. กรณีซ่อมไป 11 ชั้น แต่ได้เงินคืนในปีจริง 10 ชั้น ค่าใช้จ่ายที่เกินยังไม่สามารถบันทึกค่าใช้จ่ายทางภาษีได้ ให้พิจารณาตามเกณฑ์เดียวกับข้อ 1 กล่าวคือ หากบริษัทฯ สามารถจำแนกได้ชัดเจนว่า ค่าสินไหมทดแทนที่ได้รับจับคู่ได้กับค่าความเสียหายของแต่ละชั้นได้ ให้บันทึกเป็นรายได้อื่นในปีบัญชีนั้น ๆ โดยเป็นรายได้
แต่ถ้าไม่สามารถจำแนกค่าสินไหมทดแทนที่ได้รับจับคู่ได้กับค่าความเสียหายของแต่ละชั้นได้ ก็ให้บริษัทฯ รอรับรู้รายได้ที่เดียวหลังซ่อมเสร็จสมบูรณ์ทุกชั้นในปีถัดไป ตามมาตรา 65 ตรี (12) แห่งประมวลรัษฎากร
