FB คุณพงษ์นรินทร์ Transfer Pricing Specialist
ราคาโอนกับกฎหมายศุลกากร
| เรื่อง | ราคาโอนกับกฎหมายศุลกากร |
| แหล่งที่มา | FB คุณพงษ์นรินทร์ Transfer Pricing Specialist |
| วันที่ | |
| ประเภทภาษี | |
| ข้อกฎหมาย | |
| คำถาม | ราคาโอนกับกฎหมายศุลกากร |
| คำตอบ | กฎหมายศุลกากรก็มีเรื่อง “ราคาโอน” เหมือนกันครับ วันนี้เรามาทำความรู้จักกับการกำหนดราคาศุลกากรตามหลักของ GATT (General Agreement on Tariffs and Trade) โดยเฉพาะในกรณีที่ราคาศุลกากรระหว่างผู้ซื้อกับผู้ขายที่มีความสัมพันธ์กันครับ ราคาศุลกากรต้องเป็น Transaction Value คือราคาราคาซื้อขายที่ผู้ซื้อสินค้าได้ชำระจริง หรือที่จะต้องชำระให้กับผู้ขายในต่างประเทศสำหรับของที่นำเข้า ซึ่งได้มีการปรับราคาหรือได้นำมูลค่าหรือค่าใช้จ่ายอื่นๆ (ที่เกี่ยวกับสินค้าที่จะนำเข้า) ไปรวมด้วย เช่น ค่านายหน้า ค่าสิทธิ ฯลฯ เมื่อความสัมพันธ์ระหว่างผู้ซื้อกับผู้ขายทำให้ราคาศุลกากรที่กำหนดไม่ใช่ (1) Transaction Value ผู้นำเข้าจึงต้องกำหนดราคาศุลกากรด้วยวิธี GATT อื่นๆ ตามลำดับชั้น ได้แก่ (2) ราคาซื้อขายของที่เหมือนกัน (Identical goods) ใช้ราคาของที่มีลักษณะเหมือนกันทั้งด้านกายภาพ คุณภาพ ชื่อเสียง และผลิตในประเทศเดียวกับของที่นำเข้า (3) ราคาซื้อขายของที่คล้ายกัน (Similar goods) ใช้ราคาของที่มีลักษณะไม่เหมือนกันครบทุกด้าน แต่มีลักษณะหรือใช้วัสดุที่เป็นส่วนประกอบเหมือนกัน ผลิตในประเทศเดียวกัน ทำหน้าที่อย่างเดียวกันหรือทดแทนกัน วิธีที่ (2) และ (3) นี้เหมือนกันกับวิธี Comparable Uncontrolled Price ตามประกาศอธิบดีฯ ที่ 400 ในฝั่งสรรพากร (4) ราคาหักทอน (Deductive value) ใช้ราคาซื้อขายต่อหน่วยของของที่นำเข้า หรือของที่เหมือน/คล้ายกันที่ขายในไทย หักด้วยค่าใช้จ่ายบางส่วน เช่น ค่านายหน้า กำไร ค่าขนส่ง/ค่าประกันภัยในประเทศ ค่าภาษีอากร และมูลค่าเพิ่มของสินค้าหลังผ่านกรรมวิธีเพิ่มเติม ในฝั่งสรรพากรวิธีนี้เทียบได้กับ Resale Price Method (5) ราคาคำนวณ (Computed value) ใช้ต้นทุนการผลิตสินค้าที่นำเข้า บวกกับกำไรและค่าใช้จ่ายทั่วไปตามปกติ เทียบได้กับวิธี Cost Plus ของสรรพากร (6) ราคาย้อนกลับ (Fall back value) ใช้วิธีการกำหนดราคาตามข้อ (1) – (5) ที่กล่าวมา แต่ผ่อนปรนหลักเกณฑ์เพื่อกำหนดราคาอย่างสมเหตุสมผล เช่น ใช้ราคาของที่เหมือน/คล้ายกันที่ผลิตในประเทศอื่น ใช้ราคาขายปลีกมาเป็นฐานในวิธีราคาหักทอน ใช้ต้นทุนที่หาได้จากประเทศอื่นที่ไม่ใช่ประเทศส่งออก เป็นต้น วิธีราคาโอน (2) – (5) ข้างต้นนี้มีแนวคิดเหมือนกับวิธีราคาของ OECD เริ่มต้นจากราคา Transaction Value ระหว่างคู่สัญญาเป็นอิสระต่อกัน หรือถ้าคู่สัญญามีความสัมพันธ์กัน แต่ความสัมพันธ์นั้นไม่มีผลต่อราคาก็คือ “ราคาตลาด” ส่วนวิธีที่ (2) และ (3) คือวิธี CUP, วิธีที่ (4) คือ RPM และวิธีที่ (5) คือ CPM แต่ไม่มี TNMM และ TPSM ราคาศุลกากรใช้วิธีที่ (6) Fall back value แทน เพราะฐานภาษีศุลกากรคือ “มูลค่าสินค้า” จึงไม่ใช้วิธีเทียบเคียงกำไรแบบภาษีสรรพากรที่มีฐานภาษีเป็น “กำไร” แต่ผมได้ยินว่า US Customs & Border Protection ยอมรับวิธี TNMM เช่นกัน phongnarin_r@drkilaw.com
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB: Phongnarin Ratanarangsikul ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะคลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ " Phongnarin Ratanarangsikul " |
