บริษัท ก. จำกัด บริษัท ข. และ บริษัท ค. จำกัด ซึ่งแต่ละบริษัทประกอบกิจการขนส่งระหว่างประเทศ ได้นำเข้าเรือจากต่างประเทศโดยผ่านพิธีการศุลกากรและชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม เรือทุกลำจดทะเบียนเป็นเรือสัญชาติไทย จากการตรวจปฏิบัติการพบว่า บริษัทฯ ได้ดำเนินการตามวิธีการของกรมศุลกากรปล่อยเรือเพื่อขนสินค้าไปยังต่างประเทศ ในระหว่างที่อยู่ต่างประเทศบริษัทฯ ได้ขายเรือเดินทะเลดังกล่าวให้กับผู้ซื้อในต่างประเทศและส่งมอบเรือ ณ ต่างประเทศ โดยมีการโอนเงินชำระราคาเรือทั้ง 3 ลำ เข้าในประเทศไทยกรณีของเรือเดินทะเลของบริษัท ค. ได้แจ้งกรมเจ้าท่าเพื่อขอโอนทะเบียนเรือไทยเพื่อนำไปจดทะเบียนต่างประเทศ เมื่อวันที่ 22 สิงหาคม 2539 ก่อนวันส่งมอบเรือส่วนเรือเดินทะเลอีก 2 ลำ บริษัทฯ ไม่ได้ดำเนินการใด ๆ ณ กรมเจ้าท่า จึงขอทราบว่า บริษัทฯ ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 สำหรับมูลค่าที่ได้รับจากการขายเรือดังกล่าวหรือไม่ นั้น

     ตามข้อเท็จจริงเป็นกรณีการขายเรือเดินทะเลให้กับผู้ซื้อในต่างประเทศ โดยมีการส่งมอบเรือดังกล่าวในต่างประเทศ กรณีจึงเป็นการขายสินค้านอกราชอาณาจักร ไม่เข้าลักษณะเป็นการขายสินค้าโดยผู้ประกอบการในราชอาณาจักร จึงไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มแต่ประการใด ทั้งนี้ตามมาตรา 77/2 (1) แห่งประมวลรัษฎากร