Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์
ค่ากระเช้าปีใหม่แจกลูกค้า ลงเป็นรายจ่ายส่งเสริมการขาย
| เรื่อง | ค่ากระเช้าปีใหม่แจกลูกค้า ลงเป็นรายจ่ายส่งเสริมการขาย |
| แหล่งที่มา | Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ |
| วันที่ | วันที่ถาม 06/05/2022 - วันที่ตอบ 01/02/2025 |
| ประเภทภาษี | ภาษีเงินได้นิติบุคคล,ภาษีมูลค่าเพิ่ม |
| ข้อกฎหมาย | มาตรา 65 ตรี (6 ทวิ), มาตรา 79 (4) แห่งประมวลรัษฎากร, ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40) |
| ปุจฉา | ดิฉันมีเรื่องข้องใจเกี่ยวกับค่ากระเช้าปีใหม่แจกลูกค้าค่ะ ค่าใช้จ่ายนี้เรานำมาเป็นค่าส่งเสริมการขายและใช้ภาษีซื้อได้ไหมคะ หรือต้องลงเป็นค่ารับรองคะ |
| วิสัชนา | 1. ตามมาตรา 65 ตรี (6 ทวิ) แห่งประมวลรัษฎากร แก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร (ฉบับที่ 30) พ.ศ. 2534 ใช้บังคับ 1 มกราคม พ.ศ. 2535 เป็นต้นไป กำหนดให้นำภาษีซื้อสำหรับค่ารับรอง ซึ่งเป็นภาษีซื้อต้องห้ามตามมาตรา 82/5 (4) แห่งประมวลรัษฎากร มาถือรวมเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ดังนี้ “มาตรา 65 ตรี รายการต่อไปนี้ไม่ให้ถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ (6 ทวิ) ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระหรือพึงชำระ และภาษีซื้อของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียน เว้นแต่ภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีซื้อของผู้ประกอบการจดทะเบียนซึ่งต้องเสียภาษีตามมาตรา 82/16 ภาษีซื้อที่ต้องห้ามนำมาหักในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/5 (4) หรือภาษีซื้ออื่นตามที่กำหนดโดยพระราชกฤษฎีกา” ทั้งนี้ ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 17) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ และเงื่อนไขเกี่ยวกับภาษีซื้อที่ไม่ให้นำไปหักในการคำนวณภาษี ตามมาตรา 82/5 (1) (2) (3) และ (4) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 27 ธันวาคม พ.ศ. 2534 กำหนดหลักเกณฑ์ และเงื่อนไขเกี่ยวกับภาษีซื้อสำหรับค่ารับรอง ตามมาตรา 82/5 (4) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนี้ “ข้อ 5 ภาษีซื้อที่เกิดจากรายจ่ายเพื่อการรับรอง หรือเพื่อการอื่นที่มีลักษณะทำนองเดียวกันตามมาตรา 82/5 (4) แห่งประมวลรัษฎากร ตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไขดังนี้ (ก) ค่ารับรอง หรือค่าบริการไม่ว่าจะจ่ายเพื่อการรับรองหรือให้บริการแก่บุคคลใด ๆ และไม่ว่าจะอำนวยประโยชน์แก่กิจการหรือไม่ก็ตาม เช่น ค่าที่พัก ค่าอาหาร ค่าเครื่องดื่ม ค่ามหรสพ ค่าใช้จ่ายเพื่อการกีฬา และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ในทำนองเดียวกัน (ข) ค่าสิ่งของ หรือประโยชน์อื่นใดที่ให้แก่บุคคลซึ่งได้รับการรับรองหรือรับบริการตาม (ก) และบุคคลอื่น” 2. ตามข้อ 2 (6) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40) เรื่อง กำหนดลักษณะ และเงื่อนไข ค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษี ตามมาตรา 79 (4) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 “ข้อ 2 ค่าตอบแทนที่ได้รับหรือพึงได้รับจากการขายสินค้าหรือการให้บริการดังต่อไปนี้ ไม่ต้องนำมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษี ... (6) มูลค่าของสินค้าที่แจกหรือให้เป็นของขวัญ เนื่องในพิธีหรือตามโอกาสแห่งขนบธรรมเนียมประเพณี เช่น เทศกาลปีใหม่ เทศกาลสงกรานต์ การเปิดแนะนำสินค้าใหม่ทั้งนี้ เฉพาะสินค้าที่เป็นปฏิทิน สมุดบันทึกประจำวัน (Diary) หรือสินค้าที่มีลักษณะทำนองเดียวกันของขวัญหรือของชำร่วยที่มีชื่อผู้ประกอบการ ชื่อการค้า หรือเครื่องหมายการค้าของผู้ประกอบการปรากฏอยู่ โดยของขวัญหรือของชำร่วยดังกล่าว ต้องเป็นสิ่งของที่พึงให้แก่กันตามประเพณีทางธุรกิจทั่วไป และต้องมีราคาหรือมูลค่าไม่เกินสมควร” ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า กรณีบริษัทฯ จ่ายค่ากระเช้าของขวัญของชำร่วย เพื่อแจกลูกค้าในช่วงเทศกาลปีใหม่ นั้น 1. ในทางปฏิบัติโดยทั่วไป นิยมนำมาถือเป็นรายจ่ายค่ารับรอง โดยไม่จำต้องอธิบายรายละเอียดเกี่ยวกับรายจ่ายค่ากระเช้าของขวัญของชำร่วย หากแต่ใช้หลักเกณฑ์ค่ารับรองตามมาตรา 65 ตรี (4) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับกฎกระทรวง ฉบับที่ 143 (พ.ศ. 2522) ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยภาษีเงินได้ ลงวันที่ 5 กันยายน พ.ศ. 2522 โดยมูลค่าของกระเช้าทั้งสิ้น ต้องไม่เกิน 2,000 บาท ต่อคนต่อคราวที่มีการรับอง และจำนวนเงินค่ารับรองดังกล่าว ให้นำมาหักเป็นรายจ่ายได้เท่ากับจำนวนที่ต้องจ่าย แต่รวมกันต้องไม่เกินร้อยละ 0.3 ของจำนวนเงินยอดรายได้หรือยอดขายที่ต้องนำมารวมคำนวณกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายใด ในรอบระยะเวลาบัญชีหรือของจำนวนเงินทุนที่ได้รับชำระแล้วถึงวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี แล้วแต่จำนวนใดจะมากกว่า ทั้งนี้รายจ่ายที่จะนำมาหักได้จะต้องมีจำนวนสูงสุดไม่เกิน 10 ล้านบาท ต่อมาเมื่อมีการนำระบบภาษีมูลค่าเพิ่มมาใช้บังคับ ได้กำหนดให้ภาษีซื้อสำหรับค่ารับรองเป็นภาษีซื้อต้องห้ามตามมาตรา 82/5 (4) แห่งประมวลรัษฎากร แต่ตามกฎหมายมาตรา 65 ตรี (6 ทวิ) แห่งประมวลรัษฎากร ก็ยอมให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบคุคลนำภาษีซื้อสำหรับค่ารับรองมาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิได้ กรณีจึงได้มีการนำรายจ่ายค่ากระเช้าของขวัญของชำร่วย และภาษีซื้อสำหรับรายจ่ายดังกล่าว มาถือเป็นรายจ่ายค่ารับรอง ดังปรากฏให้เห็นกันทั่วไป 2. อย่างไรก็ตาม ตามมาตรา 79 (4) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 (6) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40) เรื่อง กำหนดลักษณะ และเงื่อนไข ค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษี ตามมาตรา 79 (4) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 ได้กำหนดให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนไม่ต้องนำมูลค่าของสินค้าที่แจกหรือให้เป็นของขวัญ เนื่องในพิธีหรือตามโอกาสแห่งขนบธรรมเนียมประเพณี เช่น เทศกาลปีใหม่ เทศกาลสงกรานต์ การเปิดแนะนำสินค้าใหม่ มาถือรวมเป็นมูลค่าของฐานภาษีในการคำนวณมูลค่าเพิ่ม (Non VAT Base) ทั้งนี้ สำหรับของขวัญหรือของชำร่วยที่มีชื่อผู้ประกอบการ ชื่อการค้า หรือเครื่องหมายการค้าของผู้ประกอบการปรากฏอยู่ โดยของขวัญหรือของชำร่วยดังกล่าว ต้องเป็นสิ่งของที่พึงให้แก่กันตามประเพณีทางธุรกิจทั่วไป และต้องมีราคาหรือมูลค่าไม่เกินสมควร ดังนั้น จึงเปิดโอกาสให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนมีสิทธิเลือกที่ใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษี โดยนำกระเช้าของขวัญของชำร่วยมาแจกหรือให้เป็นของขวัญแก่ลูกค้าเนื่องในพิธีหรือตามโอกาสแห่งขนบธรรมเนียมประเพณี เช่น เทศกาลปีใหม่ เทศกาลสงกรานต์ การเปิดแนะนำสินค้าใหม่ มาถือเป็นรายจ่ายในการส่งเสริมการขาย โดยนำมูลค่าของขวัญของชำร่วมถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลทั้งจำนวน โดยไม่ต้องนำไปถือเป็นค่ารับรอง ตามมาตรา 65 ตรี (4) แห่งประมวลรัษฎากร ตามรายละเอียดในข้อ 1 ซึ่งจะทำให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนได้สิทธิในภาษีซื้อที่เกิดจากการซื้อกระเช้าของขวัญของชำร่วยที่เป็นไปตามลักษณะ และเงื่อนไขตามข้อ 2 (6) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40) เรื่อง กำหนดลักษณะ และเงื่อนไข ค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษี ตามมาตรา 79 (4) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 โดยไม่ต้องนำมูลค่าของกระเช้าดังกล่าวมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษีในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม เครดิต อาจารย์ หยี พูนพิศ ชวลิตนิธิกุล ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ |
