ตามมาตรา 65 ทวิ (2) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการกำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ เงื่อนไข และอัตราการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 “มาตรา 3 ในการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน เพื่อประโยชน์ในการคำนวณกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิ เมื่อบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลได้เลือกใช้วิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไป และอัตราที่จะหักอย่างใด แล้วให้ใช้วิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไป และอัตราที่จะหักอย่างใด แล้วให้ใช้วิธีการทางบัญชีและอัตรานั้นตลอดไป เว้นแต่ จะได้รับอนุมัติให้เปลี่ยนแปลงจากอธิบดีกรมสรรพากร หรือผู้ที่ได้รับมอบหมายและให้ถือปฏิบัติตั้งแต่รอบระยะเวลาบัญชีที่ได้รับอนุมัตินั้น มาตรา 4 การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินให้คำนวณหักตามระยะเวลาที่ได้ทรัพย์สินนั้นมาในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีในกรณีที่รอบระยะเวลาใดไม่เต็มสิบสองเดือนให้เฉลี่ยตามส่วนสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีนั้น ทั้งนี้ ไม่เกินอัตราร้อยละของมูลค่าต้นทุนตามประเภทของทรัพย์สิน ดังต่อไปนี้ (1) อาคาร อาคารถาวร ร้อยละ 5 อาคารชั่วคราว ร้อยละ 100”
ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า กรณีบริษัทฯ ซื้ออาคารเก่ามา ทางบัญชีประเมินแล้วว่า น่าจะใช้ได้อีก 15 ปี นั้น ในการคำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาอาคารถาวรที่ได้มาใหม่ (แม้จะเป็นอาคารเก่า) บริษัทฯ ก็ต้องถือปฏิบัติตามมาตรา 65 ทวิ (2) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 4 (1) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 โดยต้องคำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาอาคารถาวรในอัตราไม่เกิน 5% ของมูลค่าต้นทุน หรือเป็นระยะเวลาไม่น้อยกว่า 20 ปี อนึ่ง หากบริษัทฯ จะเลือกคำนวณค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาอาคารถาวรที่ได้มาใหม่ เพื่อคำนวณกำไรสุทธิทางบัญชีเป็นระยะเวลาเพียง 15 ปี (คิดเป็น 6.67% ก็ย่อมกระทำได้ แต่ในทางภาษีอากร บริษัทฯ ต้องปรับปรุงบวกกลับค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาในส่วนที่เกิน 5% ในแบบ ภ.ง.ด.50 เนื่องจากเป็นรายจ่ายต้องห้ามตามมาตรา 65 ทวิ (2) แห่งประมวลรัษฎากร ก็ย่อมกระทำได้ และเมื่อมีการจำหน่ายจ่ายโอน หรือทุบทำลาย เมื่อครบ 15 ปีแล้ว ค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาในส่วนที่บริษัทฯ ได้เคยบวกกลับ ก็สามารถนำมาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลได้ ในรอบระยะเวลาบัญชีปีที่ได้มีการดำเนินการดังกล่าว
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์"
หมายเหตุ: TAX CASE STUDY จาก Tax-EZ Website เป็นเพียงเคสตัวอย่างเท่านั้น กรุณาตรวจสอบข้อมูลก่อนนำไปใช้อ้างอิง | 
