บริษัท A จำกัด ซึ่งประกอบธุรกิจเป็นคลินิกเสริมความงาม โดยจดทะเบียนเป็นสถานประกอบการพยาบาล ซึ่งไม่อยู่ในข่ายที่จะต้องจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่เนื่องจากในอดีตบริษัทเคยมีการขายสินค้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกินกว่า 1.8 ล้านบาทต่อปี บริษัทจึงเข้าจดทะเบียนในระบบภาษีมูลค่าเพิ่ม ปัจจุบันบริษัทไม่มีการขายสินค้าหรือให้บริการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่ยังคงอยู่ในระบบภาษีมูลค่าเพิ่มอยู่

    ขณะนี้บริษัท A ได้รับข้อเสนอจากบริษัท True Money (TM) ให้รับ Incentive ตามยอดรายรับที่บริษัทได้รับผ่านช่องทางการชำระเงินของ True Money และยังได้รับข้อเสนอเพิ่มเติมเกี่ยวกับเงินสนับสนุนสำหรับการโฆษณาผ่านสื่อออนไลน์ โดยมีเงื่อนไขว่าบริษัทต้องทำการจ้างโฆษณาผ่านช่องทางต่าง ๆ เช่น Facebook เพื่อส่งเสริมให้ลูกค้ามาใช้บริการ True Money มากขึ้น แล้วนำส่งเอกสารหลักฐานการโฆษณาให้แก่บริษัท TM เพื่อพิจารณาอนุมัติรายจ่ายดังกล่าว หากเห็นว่ายอดการรับเงินผ่าน True Money เพิ่มขึ้น บริษัท TM จะมอบเงินสนับสนุนค่าโฆษณานี้ต่อไป

จากกรณีดังกล่าว บริษัท A ขอสอบถามหลักเกณฑ์ด้านภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีหัก ณ ที่จ่าย ดังนี้:

1. Incentive:

    บริษัท A เห็นว่าการได้รับเงิน Incentive จากยอดการรับชำระเงินผ่าน True Money เมื่อถึงเป้าหมายที่กำหนดนั้นถือเป็นการจ่ายรางวัล ส่วนลด หรือประโยชน์อื่นใดที่เกี่ยวข้องกับการส่งเสริมการขาย ซึ่งไม่เข้าลักษณะเป็นค่าตอบแทนจากการขายสินค้าหรือการให้บริการตามมาตรา 77/1 (8) และมาตรา 77/1 (10) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น บริษัท A จึงไม่ต้องนำเงิน Incentive ดังกล่าวไปรวมคำนวณเป็นฐานภาษีมูลค่าเพิ่ม อย่างไรก็ตาม เงิน Incentive ดังกล่าวอยู่ในข่ายที่จะต้องถูกหักภาษี ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 3 ของเงินได้ เนื่องจากเป็นการส่งเสริมการขาย

2. Budget Ad:

    บริษัท A พิจารณาว่าเงินสนับสนุนที่ได้รับเพื่อนำไปใช้ในการจ้างโฆษณาผ่านช่องทางต่าง ๆ เพื่อให้ลูกค้าหันมาใช้ True Money เพิ่มขึ้นนั้น ถือเป็นการให้เงินโดยมีเงื่อนไขและมีการกระทำคือการจ้างโฆษณาต่อ ซึ่งถือว่าเป็นการให้บริการที่อยู่ในข่ายต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่เงินสนับสนุนดังกล่าวไม่ใช่การส่งเสริมการขายโดยตรง ดังนั้น บริษัท A เป็นเพียงผู้นำเงินดังกล่าวไปใช้ในการจ้างโฆษณาต่อและไม่ได้เรียกเก็บค่าบริการเพิ่มเติมจากบริษัท TM จึงเห็นว่าเงินสนับสนุนดังกล่าวไม่เข้าข่ายที่จะต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายแต่อย่างใด

บริษัท A จึงขอหารือว่า การดำเนินการดังกล่าวมีความถูกต้องตามหลักเกณฑ์ทางภาษีหรือไม่ และขอคำแนะนำหรือการอ้างอิงถึงข้อหารือกรมสรรพากรเพื่อเป็นแนวปฏิบัติที่ถูกต้องต่อไป