1. ตามมาตรา 65 ทวิ (3) แห่งประมวลรัษฎากร “มาตรา 65 ตรี รายการต่อไปนี้ไม่ให้ถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ (3) รายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการส่วนตัว การให้โดยเสน่หา หรือการกุศล เว้นแต่ (ก) รายจ่ายซึ่งเป็นเงินที่บริจาคแก่พรรคการเมืองตามกฎหมายประกอบรัฐธรรมนูญว่าด้วยพรรคการเมือง ให้หักได้ไม่เกินห้าหมื่นบาท ทั้งนี้ ตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่อธิบดีประกาศกำหนด (ข) รายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ตามที่อธิบดีประกาศกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี ให้หักได้ในส่วนที่ไม่เกินร้อยละ 2 ของกำไรสุทธิ และรายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือเพื่อการกีฬาตามที่อธิบดีประกาศกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรีให้หักได้อีกในส่วนที่ไม่เกินร้อยละ 2 ของกำไรสุทธิ” กรมสรรพากรได้อธิบายความหมายของ “รายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการกุศล” ว่า หมายถึง รายจ่ายที่จ่ายไปในการทำบุญทำทาน บริจาคทรัพย์สินช่วยการศึกษา การศาสนา การสังคมสงเคราะห์หรือการอื่น ๆ แต่กรณีนี้กฎหมายยังยอมให้หักได้ในกรณีเป็นการจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะ หรือเพื่อประโยชน์ของสาธารณะชนทั่ว ๆ ไป ไม่จำกัดว่าเป็นใคร รายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะ ได้แก่ รายจ่ายในการบริจาคเงินหรือทรัพย์สินที่จ่ายให้แก่หรือเพื่อกิจการของดังต่อไปนี้ (1) การถวายเงินโดยเสด็จพระราชกุศลตามพระราชอัธยาศัย (เลขที่หนังสือ กค 0706/7026 ลงวันที่ 23 กรกฎาคม พ.ศ. 2547) (2) รัฐบาลกระทรวง ทบวง กรม เทศบาล สุขาภิบาล หรือองค์การบริหารราชการส่วนท้องถิ่นอื่นรัฐวิสาหกิจที่มิใช่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล เช่น การบริจาคเงินให้กรุงเทพมหานครเนื่องในดอกาสจัดนิทรรศการการทางการแพทย์และอนามัย หรือบริษัทฯ ผลิตโทรทัศน์ บริจาคเครื่องรับโทรทัศน์ให้แก่กรมประชาสัมพันธ์ เพื่อมอบให้ศูนย์อำนวยการบริหารจังหวัดชายแดนภาคใต้ เพื่อนำไปติดตั้งที่ศาลาประชาคมหมู่บ้าน ถือเป็นรายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการกุศลสาธารณะ หรือบริษัทฯ ยกที่ดินให้แก่ทางราชการเพื่อจัดสร้างสวนสาธารณะ (3) โรงพยาบาลของรัฐบาล หรือโรงพยาบาลขององค์การของรัฐบาล (4) สภากาชาดไทย (5) วัดวาอาราม ในทุกศาสนา (6) มูลนิธิหรือสมาคม หรือกองทุนที่รัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังประกาศกำหนด ให้เป็นองค์การสาธารณกุศล ตามมาตรา 47 (7)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร เช่น การบริจาคให้แก่สมาคมต่อต้านโรคมะเร็งแห่งประเทศไทย (7) องค์การสาธารณกุศลอื่นๆ เช่น กิจการแพทย์หลวง องค์การยูนิเซฟ
2. ตามมาตรา 69 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร “มาตรา 69 ทวิ ภายใต้บังคับมาตรา 70 ถ้ารัฐบาล องค์การของรัฐบาล เทศบาล สุขาภิบาล หรือองค์การบริหารราชการส่วนท้องถิ่นอื่น เป็นผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 ให้กับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลใด ให้คำนวณหักภาษีเงินได้ไว้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1 ภาษีที่หักไว้นี้ให้ถือเป็นเครดิตในการคำนวณภาษีเงินได้ของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามรอบระยะเวลาบัญชีที่หักไว้นั้น ในการนี้ให้นำมาตรา 52 มาตรา 53 มาตรา 54 มาตรา 58 และมาตรา 59 มาใช้บังคับโดยอนุโลม”
3. ตามมาตรา 5 จตุทศ แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 10) พ.ศ. 2500 แก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 310) พ.ศ. 2540 ใช้บังคับ 13 กันยายน พ.ศ. 2540 เป็นต้นไป บัญญัติเงื่อนไขการยกเว้นรัษฎากรสำหรับสลากการกุศลงวดพิเศษที่คณะรัฐมนตรีมีมติว่าเป็นโครงการที่เป็นประโยชน์ต่อประชาชนดังนี้ “มาตรา 5 จตุทศ ให้ยกเว้นรัษฎากรดังต่อไปนี้แก่การออกสลากการกุศลงวดพิเศษที่คณะรัฐมนตรีมีมติว่าเป็นโครงการที่เป็นประโยชน์ต่อประชาชน (1) ภาษีเงินได้ตามส่วน 2 และส่วน 3 หมวด 3 ในลักษณะ 2 แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับเงินรางวัลสลากซึ่งยอมให้ผู้จ่ายเงินได้หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1.0 ของรางวัล โดยไม่ขอรับเงินภาษีที่ถูกหักไว้นั้นคืนหรือไม่ขอเครดิตภาษีที่ถูกหักไว้นั้น ไม่ว่าทั้งหมดหรือบางส่วน (2) ภาษีเงินได้ตามส่วน 2 และส่วน 3 หมวด 3 ในลักษณะ 2 แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับการขายหรือส่วนลดจากการซื้อสลาก (3) ภาษีมูลค่าเพิ่มตามหมวด 4 ในลักษณะ 2 แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับการขายสลาก ทั้งนี้ ไม่ว่าเงินได้หรือการขายนั้นจะได้รับหรือได้กระทำก่อนหรือหลังวันที่พระราชกฤษฎีกานี้ใช้บังคับ”
ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า 1. กรณีบริษัทฯ ได้ช่วยสนับสนุนตามคำร้องขอจาก อบต. ให้ช่วยซื้อสลากบำรุงสภากาชาดสำหรับงานกาชาดจังหวัด นั้น ซึ่งบริษัทฯ มีความเข้าใจว่า เงินสนับสนุนโดยซื้อสลากบำรุงสภากาชาดดังกล่าว ถือเป็นรายจ่ายการกุศลสาธารณะตามมาตรา 65 ตรี (3) แห่งประมวลรัษฎากร นั้น ความเข้าใจดังกล่าวยังคลาดเคลื่อนอยู่บ้าง กล่าวคือ (1) สนับสนุนโดยซื้อสลากบำรุงสภากาชาดดังกล่าว ไม่เข้าลักษณะเป็นรายจ่ายการกุศลสาธารณะตามมาตรา 65 ตรี (3) แห่งประมวลรัษฎากร เนื่องจาก การ “บริจาค” ต้องเป็นการให้ที่ใม่มุ่งหวังผลตอบแทน บริจาค ในภาษาไทยเป็นคำกริยา แปลว่า สละให้ เสียสละ แต่ในภาษาบาลีเขียน ปริจฺจาค (อ่านว่า ปะ-ริด-จา-คะ) เป็นคำนาม แปลว่า การเสียสละ การปล่อยวาง ใช้ร่วมกับคำว่า ทาน เป็น บริจาคทาน ก็ได้ บริจาค ปกติทั่วไปจะมุ่งเน้นถึงการให้หรือการเสียสละวัตถุสิ่งของ สละความเห็นแก่ตัว และความสุขส่วนตัวเพื่อช่วยเหลือเกื้อกูลผู้อื่นโดยไม่เลือกว่าเป็นมิตรหรือเป็นศัตรู เช่น บริจาคสิ่งของช่วยผู้ประสบภัยน้ำท่วม บริจาคเลือด ดวงตา และอวัยวะต่าง ๆ ให้แก่สภากาชาดไทย บริจาคเป็นการเสียสละเพื่อมุ่งกำจัดกิเลสภายใน คือ ความอยากได้ ความตระหนี่เสียดาย ความเห็นแก่ตัวเป็นสำคัญ บริจาคเป็นวิธีการทำบุญอย่างหนึ่ง เป็นสาเหตุให้ผู้ทำอิ่มใจเมื่อให้ มีความสุขเมื่อคิดถึง ได้รับความรัก ความนับถือจากผู้อื่น และอำนวยผลให้มีโภคทรัพย์มากในทุกภพทุกชาติที่เกิด ที่มา : บทวิทยุรายการ “รู้ รัก ภาษาไทย” ออกอากาศทางสถานีวิทยุกระจายเสียงแห่งประเทศไทย เมื่อวันที่ 16 พฤศจิกายน พ.ศ. 2556 เวลา 07.00 - 07.30 น (2) การซื้อสลากการกุศลงวดพิเศษ เป็นการเสี่ยงโชค อันเป็นการพนันขันต่ออย่างหนึ่ง จึงไม่ถือเป็นการบริจาค แต่ถือเป็นรายจ่ายต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (13) แห่งประมวลรัษฎากร – รายจ่ายซึ่งมิใช่รายจ่ายเพื่อหากำไรหรือเพื่อกิจการโดยเฉพาะ และหากบริษัทฯ ถูกรางวัลจากสลากบำรุงสภากาชาด ให้ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา 5 จตุทศ แห่ง พ.ร.ฎ (ฉบับที่ 10) พ.ศ. 2500 แต่ต้องถูกหักภาษี ณ ที่จ่ายร้อยละ 1 ตามมาตรา 69 ทวิ โดยต้องไม่นำภาษีหักณที่จ่ายดังกล่าวไปเครดิตภาษีหรือขอคืน นั้น เข้าใจถูกต้องแล้ว แต่จะมีบริษัทใด นำสลากดังกล่าวไปขอรับรางวัลในนามบริษัทฯ สู้รับรางวัลในนามส่วนตัวกรรมการ ซึ่งหากเป็นสลากกินแบ่ง ก็จะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีนี้จึงไม่ควรสนับสนุนซื้อสลากบำรุงสภากาชาด ในนามบริษัท เพราะไม่ใช่กิจกรรมที่พึงกระทำ เนื่องจากรัฐเห็น
2. กรณีบริษัทฯ ซื้อสลากกินแบ่งรัฐบาลเพื่อหวังเสี่ยงโชครางวัลเป็นการดำเนินการนอกกรอบวัตถุประสงค์ของบริษัทฯ ตามหนังสือรับรองของบริษัทฯ ตามที่ได้จดทะเบียนไว้ต่อกรมพัฒนาธุรกิจเฉพาะ จึงถือเป็นรายจ่ายต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (13) แห่งประมวลรัษฎากร ถ้าหากถูกรางวัล สลากกินแบ่งของรัฐบาลหรือสลากการกุศลงวดพิเศษฯ เพราะต้องถูกหักภาษี ณ ที่จ่ายร้อยละ 1 ตามมาตรา 69 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร และต้องนำเงินรางวัลดังกล่าวมารวมคำนวณกำไรสุทธิตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร โดยไม่ได้รับยกเว้นภาษี เนื่องจากถือเป็นรายได้อันเนื่องมาจากการประกอบกิจการ นั้นถูกต้องแล้ว แต่จะมีบริษัทใด นำสลากดังกล่าวไปขอรับรางวัลในนามบริษัทฯ สู้รับรางวัลในนามส่วนตัวกรรมการ ซึ่งหากเป็นสลากกินแบ่ง ก็จะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา เพียงแต่เสียค่าอากรแสตมป์บนใบรับค่ารางวัล ในอัตรา 200 ละ 1 บาท และหากเป็นสลากการกุศลงวดพิเศษ ก็เลือกเสียภาษีเงินได้เท่าที่ถูกหัก ณ ที่จ่ายในอัตรา 1% เงินเงินได้ เท่านั้น ในประเด็นที่สอบถามจึงไม่ Valid ในทางความเป็นจริง กรณีจะเกิดขึ้นก็แต่นิติบุคคลที่เป็น “มูลนิธิหรือสมาคม” เท่านั้น ที่จะพึงรับรางวัลสลากการกุศลงวดพิเศษฯ
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์" |
