กราบเรียน ท่านอาจารย์ สุเทพ ค่ะ ขอเรียนถาม เรื่อง ค่าที่ดินรับล่วงหน้า ดังนี้ ค่ะ 

ในปี 2559 ให้ บริษัท ปิโตเลียมไทยคอร์ปอเรชั่น จำกัด เช่าที่ดินพร้อมสิ่งปลูกสร้าง กำหนด 15 ปี นับแต่วันที่ 20 สิงหาคม 2560 ถึงวันที่ 19 สิงหาคม 2575 เป็นเงินทั้งสิ้น จำนวน 74,176,196.00 บาท เป็นค่าหน้าดิน จำนวน 50,000,000.00 บาท (ห้าสิบล้านบาทถ้วน) โดยค่าหน้าดินแบ่งชำระเป็น 2 งวด ดังนี้ (สัญญาเช่าลงวันที่ 21 ตุลาคม พ.ศ. 2559)

    - งวดที่ 1  วันที่ 9 ธันวาคม 2559 จำนวน 2,000,000.00 บาท (สองล้านบาทถ้วน) และได้นำไปยื่นแบบฯ ภ.ง.ด.90 ในปี 2559 โดยไม่ใช้สิทธิเฉลี่ยตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.151/2558

    - งวดที่ 2  วันที่ 21 สิงหาคม 2560 จำนวน 48,000,000.00 บาท (สี่สิบแปดล้านบาทถ้วน) ใช้สิทธิเฉลี่ยเงินได้ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.151/2558 โดยเฉลี่ยเงินได้และยื่นแบบฯ ภ.ง.ด.93 ของปี 2560 – 2575 จำนวน 16 ฉบับ ดังนี้ ปี 2560 จำนวน 1,169,892.48 บาท ปี 2561 – 2574 จำนวน 3,200,000.00 บาท ปี 2575 จำนวน 2,030,107.52 บาท โดยเงินได้ตาม ภ.ง.ด.93 ของปี 2560 จำนวน 1,169,892.48 บาท นั้นได้ใช้สิทธินำภาษีที่ถูกหักภาษีไว้ทั้งจำนวนมาเครดิต ทำให้ไม่มีภาษีชำระ และได้นำเงินได้ดังกล่าว ยื่นแบบฯ ภ.ง.ด.90 ของปี 2560 และขอคืนภาษีหัก ณ ที่จ่ายทั้งจำนวน ส่วน ภ.ง.ด.93 ของปี 2561 – 2575 นั้น ได้ชำระภาษีพร้อมเงินเพิ่มเรียบร้อยแล้ว ในวันที่ 27 มีนาคม 2562

    1. ภ.ง.ด.93 ฉบับแรกดังกล่าวยื่นถูกต้องหรือไม่ อย่างไร และต้องยื่นเพิ่มเติมหรือไม่ค่ะ เนื่องจากได้นำเงินได้ตาม ภ.ง.ด.93 ปี 2560 ไปยื่นแบบฯ ภ.ง.ด.90 เป็นเงินได้ของปี 2560 และขอคืนภาษีหัก ณ ที่จ่ายทั้งจำนวน (โดยไม่ได้เครดิตภาษีของ ภ.ง.ด.93 เนื่องจากไม่มีภาษีชำระ)

    2. กรณีต้องยื่นเพิ่มเติมสามารถยื่นเพิ่มเติมได้หรือไม่อย่างไรค่ะ

    3. กรณีต้องยื่นเพิ่มเติมและชำระ ภ.ง.ด.93 ก็ต้องยื่นเพิ่มเติม ภ.ง.ด.90 ของปี 2560 โดยต้องนำเงินได้ที่ชำระตามแบบ ภ.ง.ด.93 มาเครดิตภาษีด้วยถูกต้องหรือเปล่าค่ะ

สุเทพ พงษ์พิทักษ์ 

วิสัชนา: 

1. ถามว่า ภ.ง.ด.93 ฉบับแรกดังกล่าวที่ได้ยื่นเมื่อวันที่ 27 มีนาคม พ.ศ. 2562 นั้น ยื่นถูกต้องหรือไม่ อย่างไร นั้น มีประเด็นที่ต้องพิจารณาดังนี้

    1.1 งวดที่ 1 วันที่ 9 ธันวาคม 2559 จำนวน 2,000,000.00 บาท (สองล้านบาทถ้วน) และได้นำไปยื่นแบบฯ ภ.ง.ด.90 ในปี 2559 โดยไม่ใช้สิทธิเฉลี่ยตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 151/2558 มีสิทธิกระทำเช่นนั้นได้หรือไม่ 

         โดยส่วนตัว เห็นว่า ผู้มีเงินได้สามารถกระทำได้โดยชอบด้วยกฎหมาย เพราะเป็นการรับรู้เงินได้พึงประเมินตามเกณฑ์เงินสด และไม่ทำให้เสียสิทธิในการเลือกเฉลี่ยเงินได้พึงประเมินในงวดที่ 2

    1.2 หลักการเฉลี่ยเงินได้พึงประเมินตามข้อ ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 151/2558 คือ ผู้มีเงินได้ซึ่งได้รับเงินกินเปล่าตั้งแต่ปีภาษี 2557 เป็นต้นไป โดยยอมให้ผู้เช่าได้เช่าที่ดิน อาคาร หรือโรงเรือนเป็นระยะเวลานาน เช่น 3 ปี 10 ปีหรือ 30 ปี โดยนำเงินกินเปล่าไปเฉลี่ยตามส่วนแห่งจำนวนปีของอายุการเช่า แล้วยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (ภ.ง.ด. 93) และชำระภาษีเงินได้จากเงินได้ที่เฉลี่ยเป็นรายปีตามจำนวนปีของอายุการเช่าเป็นการล่วงหน้าให้เสร็จสิ้นไปภายในเดือนมีนาคมของปีถัดจากปีที่ได้รับเงินกินเปล่า ตามประกาศกระทรวงการคลังฯ ลงวันที่ 8 กรกฎาคม พ.ศ. 2558 นั่นหมายความว่า ในปีแรกเฉลี่ยเงินได้ได้เป็นจำนวนเท่าใด ก็ให้นำไปยื่น ภ.ง.ด.93 โดยต้องแบ่งตามสัดส่วนของระยะเวลาการเช่าในปีแรกนั้น เช่น เฉลี่ยเงินได้ได้เป็นเงิน 3,200,000 บาท ก็ให้นำเงินได้จำนวนนี้ไปยื่นแบบ ภ.ง.ด.93 สำหรับปี 2560 ตามส่วนเฉลี่ยของระยะเวลาการเช่าของปี 2560 จำนวน 1,169,892.48 บาท

          และสำหรับปี 2575 ต้องยื่นแบบ ภ.ง.ด.93 ตามส่วนเฉลี่ยของระยะเวลาการเช่าส่วนที่เหลือจำนวน 2,030,107.52 บาท 

    1.3 ในการยื่นแบบ ภ.ง.ด.93 ในกรณีการเฉลี่ยเงินได้จากการให้เช่าที่ดินนี้ หาใช่การยื่นแบบแสดงรายการล่วงหน้าก่อนถึงกำหนดเวลายื่นรายการตามมาตรา 52 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร แต่อย่างใด เป็นแต่เพียงใช้แบบแสดงการประเภทเดียวกัน และเป็นการอนุโลมให้ยื่นแบบ ภ.ง.ด.93 เพื่อการได้สิทธิเฉลี่ยเงินได้พึงประเมินเท่านั้น กรณีจึงไม่อาจนำภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายมาใช้เป็นเครดิต ในการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับปี 2560 ได้ 

    ดังนั้น แบบ ภ.ง.ด.93 สำหรับปี 2560 ในกรณีนี้ จึงไม่ถูกต้องทั้งจำนวนเงินได้ที่ต้องนำมาคำนวณภาษีเงินได้และจำนวนภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายที่นำมาใช้เป็นเครดิต ผู้มีเงินได้จึงต้องยื่นแบบ ภ.ง.ด.93 และ ภ.ง.ด.90 สำหรับปีภาษีดังกล่าวเพิ่มเติมให้ถูกต้อง และขอคืนเพิ่มเติมต่อไป

2. แบบ ภ.ง.ด.93 ในกรณีนี้ สามารถยื่นเพิ่มเติมได้ เพราะไม่ใช่แบบแสดงรายการล่วงหน้าก่อนถึงกำหนดเวลายื่นรายการตามมาตรา 52 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อมีเงินภาษีต้องชำระเพิ่มเติมให้คำนวณเงินเพิ่มตามประกาศกระทรวงการคลังฯ ลงวันที่ 8 กรกฎาคม พ.ศ. 2558 ซึ่งในทางปฏิบัติถือเป็นเงินเพิ่มภาษีตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร และหากไม่ยื่นเพิ่มเติม และชำระเงินเพิ่มก็อาจทำให้เสียสิทธิการเฉลี่ยเงินได้ 

3. กรณีต้องยื่นเพิ่มเติมและชำระ ภ.ง.ด.93 ก็ต้องยื่นเพิ่มเติม ภ.ง.ด.90 ของปี 2560 โดยต้องนำเงินได้ที่ชำระตามแบบ ภ.ง.ด.93 มาเครดิตภาษีด้วยถูกต้องแล้ว