Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์
สิทธิในการยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 ล่าช้าเเละสิทธิที่จะนำภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่ายมาเครดิตหักออกจาภาษีเงินได้ที่ต้องชำระ
| เรื่อง | สิทธิในการยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 ล่าช้าเเละสิทธิที่จะนำภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่ายมาเครดิตหักออกจาภาษีเงินได้ที่ต้องชำระ |
| แหล่งที่มา | Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ |
| วันที่ | วันที่ถาม 29/03/2022 - วันที่ตอบ 09/06/2022 |
| ประเภทภาษี | ภาษีเงินได้นิติบุคคล |
| ข้อกฎหมาย | มาตรา 67 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร คำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 81/2542 |
| ปุจฉา | เนื่องจากห้างฯ ไม่ได้ยื่นประมาณการกลางปี (ภ.ง.ด.51) ของรอบบัญชี 1 เมษายน พ.ศ. 2564 – 31 มีนาคม พ.ศ. 2565 ซึ่งเจ้าหน้าที่สรรพากรได้ส่งข้อความนี้มาให้ "มีตัวอย่างนะคะ กรมสรรพากรขอเรียนว่า กรณีห้างฯ ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้นิติบุคคล (ภ.ง.ด.50) สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีตั้งแต่วันที่ 11 มีนาคม พ.ศ. 2549 สิ้นสุดวันที่ 10 มีนาคม พ.ศ. 2550 แต่มิได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งปี (ภ.ง.ด.51) สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีดังกล่าว ห้างฯ จึงต้องรับผิดเสียเงินเพิ่มตามมาตรา 67 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร จากจำนวนภาษีที่ต้องชำระโดยไม่คำนึงถึงภาษีที่ถูกหักไว้ ณ ที่จ่าย อยากรบกวนชะลอการยื่นแบบไว้ แล้าค่อยมาพบตามหนังสือเชิญพบจะสะดวกมั้ยคะ" จึงขอเรียนสอบถามอาจารย์ดังนี้ครับ 1. เราจะยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 โดยเสียค่าปรับยื่นแบบล่าช้าได้หรือไม่ครับ 2. จากข้อความที่ได้รับหมายความว่าถ้าเรื่องอยู่ในสำนวนแล้ว จะให้เราประมาณการกลางปีโดยไม่ให้เอาภาษีเงินได้ถูกหัก ณ ที่จ่ายมาใช้ใช่หรือไม่ครับ แล้วมีทางแก้ไขอย่างไรบ้างครับ |
| วิสัชนา | 1. กรณีภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งรอบระยะเวลาบัญชีจากประมาณการกำไรสุทธิตามแบบ ภ.ง.ด.51 มีบทบัญญัติเกี่ยวกับ “เงินเพิ่ม” ในกรณีต่างๆ ตามมาตรา 67 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร ดังนี้ 1.1 กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 และชำระภาษีเงินได้นิติบุคคลจากกึ่งหนึ่งของประมาณการกำไรสุทธิตามมาตรา 67 ทวิ (1) แห่งประมวลรัษฎากร ล่าช้า ให้เสียเงินเพิ่มอีก 20% ของจำนวนเงินภาษีที่ต้องชำระตามแบบ ภ.ง.ด.51 ดังกล่าว อนึ่ง "เงินภาษีที่ต้องชำระ" หมายถึง เงินภาษีเงินได้นิติบุคคลตามแบบ ภ.ง.ด.51 หลังหักภาษีเงินได้นิติบุคคลที่ได้ถูกหักไว้ ณ ที่จ่าย ในรอบระยะเวลา 6 เดือน นับแต่วันแรกของรอบระยะเวลาบัญชี 1.2 กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ไม่ยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 แต่ได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 และได้ชำระภาษีเงินได้นิติบุคคลตามแบบ ภ.ง.ด.50 ให้เสียเงินเพิ่ม 20% ของกึ่งหนึ่งของภาษีเงินได้นิติบุคคลตามแบบ ภ.ง.ด.50 แต่หากมีจำนวนภาษีเงินได้ที่ได้ถูกหักไว้ ณ ที่จ่าย ในรอบระยะเวลา 6 เดือน นับแต่วันแรกของรอบระยะเวลาบัญชี ก็ต้องนำมาเครดิตออกก่อนคำนวณเงินเพิ่ม 1.3 กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ไม่ยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 และไม่ยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 ต่อมาเจ้าพนักงานประเมินได้ออกหมายเรียกตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคลพบว่ามีภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีปีนั้นที่ต้องเสียเป็นจำนวนเท่าใด ให้บริษัทหรือห้างหุุ้นส่วนนิติบุคคลนั้นเสียเงินเพิ่ม 20% ของกึ่งหนึ่งของจำนวนเงินภาษีเงินได้นิติบุคคลตามผลการตรวจสอบนั้น กรณีนี้ก็เช่นเดียวกัน หากมีจำนวนภาษีเงินได้ที่ได้ถูกหักไว้ ณ ที่จ่าย ในรอบระยะเวลา 6 เดือน นับแต่วันแรกของรอบระยะเวลาบัญชี ก็ต้องนำมาเครดิตออกก่อนคำนวณเงินเพิ่ม 1.4 กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 และชำระภาษีเงินได้นิติบุคคลไว้แล้ว โดยแสดงประมาณการกำไรสุทธิขาดไปเกิน 25% ของกำไรสุทธิ ซึ่งได้จากกิจการหรือเนื่องจากกิจการที่กระทำในรอบระยะเวลาบัญชีนั้นตามแบบ ภ.ง.ด.50 หรือตามผลการตรวจสอบของเจ้าพนักงาน แล้วแต่กรณี โดยไม่มีเหตุอันสมควร บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้นต้องเสียเงินเพิ่มอีก 20% ของภาษีที่ชำระขาด กรณีนี้ ย่อมแตกต่างไปจาก 3 กรณีแรก เพราะมีลักษณะเป็น "เบ็ดเสร็จเด็ดขาด" ที่กำหนดให้ลงโทษการกระทำดังกล่าว โดยเรียกเก็บเงินเพิ่มในอัตรา 20% ของภาษีที่ชำระขาดไป ดังนั้น จึงเป็นกรณีที่ไม่ให้นำภาษีเงินได้ที่ถูกหักไว้ ณ ที่จ่าย ในรอบระยะเวลา 6 เดือน นับแต่วันแรกของรอบระยะเวลาบัญชี มาหักออกจากจำนวนภาษีเงินได้ที่ชำระขาดไปที่ใช้เป็นฐานในการคิดเงิบเพิ่มในกรณนี้ เนื่องจากตามสภาพของเงินเพิ่มในกรณีนี้ โดยเด็ดขาด 2. อนึ่ง เงินเพิ่มภาษีดังกล่าว อาจลดลงได้ตามระเบียบที่อธิบดีกรมสรรพากรกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลัง ซึ่งได้แก่ คำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 81/2542 ดังนี้ 2.1 กรณีบุคคลที่จะต้องเสียเงินเพิ่มได้ยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษีพร้อมกับการยื่นแบบแสดงรายการ โดยมิได้รับคำเตือนหรือคำเรียกตรวจสอบไต่สวนโดยตรงเป็นหนังสือ ให้ลดเงินเพิ่มได้ แต่ต้องให้เสียในอัตราและตามเงื่อนไข ดังต่อไปนี้ ถ้าชำระภายใน 2 วันนับแต่วันพ้นกำหนดเวลายื่นรายการ ให้เสียร้อยละ 0.10 ของเงินภาษีที่ต้องชำระ ถ้าชำระภายหลังพ้น 2 วัน แต่ไม่เกิน 7 วัน นับแต่วันพ้นกำหนดเวลายื่นรายการ ให้เสียร้อยละ 0.50 ของเงินภาษีที่ต้องชำระ 2.2 กรณีอื่นๆ ไม่เสียร้อยละ 1.5 ต่อเดือน หรือเศษของเดือนของเงินภาษีที่ต้องชำระ แต่ไม่เกินเงินเพิ่มตามที่กฎหมายกำหนด คือ ร้อยละ 20 ของเงินภาษีที่ชำระล่าช้าหรือขาดจำนวนดังกล่าวข้างต้น ในกรณีที่ชำระล่าช้าเกินกว่า 13 เดือนนับแต่วันพ้นกำหนดเวลายื่นแบบ ภ.ง.ด.51 ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า กรณีห้างฯ ไม่ได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 ประมาณการกำไรสุทธิครึ่งปีสำหรับรอบระยะเวลาบัญชี 1 เมษายน พ.ศ. 2564 – 31 มีนาคม พ.ศ. 2565 ซึ่งเจ้าหน้าที่สรรพากรได้ส่งข้อความนี้มาให้ "มีตัวอย่างนะคะ กรมสรรพากรขอเรียนว่า กรณีห้างฯ ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้นิติบุคคล (ภ.ง.ด.50) สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีตั้งแต่วันที่ 11 มีนาคม พ.ศ. 2549 สิ้นสุดวันที่ 10 มีนาคม พ.ศ. 2550 แต่มิได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งปี (ภ.ง.ด.51) สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีดังกล่าว ห้างฯ จึงต้องรับผิดเสียเงินเพิ่มตามมาตรา 67 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร จากจำนวนภาษีที่ต้องชำระโดยไม่คำนึงถึงภาษีที่ถูกหักไว้ ณ ที่จ่าย อยากรบกวนชะลอการยื่นแบบไว้ แล้าค่อยมาพบตามหนังสือเชิญพบจะสะดวกมั้ยคะ" นั้น 1. สิทธิในการยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 โดยเสียค่าปรับยื่นแบบล่าช้าของห้างฯ ไม่มีผู้ใดจะมาขัดขวางสิทธิอันเกิดจากหน้าที่ตามประมวลรัษฎากร และตามกฎหมายรัฐธรรมนูญแห่งราชอาณาจักรพทยได้ ไม่ว่าจะเป็นผู้ใด 2. ความถูกต้องในการเสียภาษีไม่ว่าจะอยู่ระหว่างการตรวจสอบ หรือจะเป็นการยื่นแบบแสดงรายการโดยตนเอง การเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งปี พึงต้องเป็นไปตามมาตรฐานเดียวกัน คือ ห้างฯ ย่อมมีสิทธินำภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่ายมาเครดิตหักออกจาภาษีเงินได้ที่ต้องชำระตามบทบัญญัติมาตรา 3 เตรส ประกอบมาตรา 60 มาตรา 69 ทวิ และมาตรา 69 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร ไม่มีผู้ใดที่จะกำหนดให้ห้างฯ ประมาณการกำไรสุทธิครึ่งปี โดยไม่ให้นำาภาษีเงินได้นิติบุคคลที่ห้างฯ ถูกหัก ณ ที่จ่ายมาใช้เป็นเครดิตในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบคุคลครึ่งปีได้ เว้นแต่กรณีประมาณการกำไรสุทธิขาดไปเกิน 25% ของกำไรสุทธิ ดังนั้น หากมิใช่ประเด็นการออกหมายเรียกเพื่อตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งปี สำหรับรอบระยะเวลาบัญชี 1 เมษายน พ.ศ. 2564 – 31 มีนาคม พ.ศ. 2565 ห้างฯ ย่อมมีสิทธิตามกฎหมายดังกล่าวข้างต้นตามกรอบแห่งรัฐธรรมนูญ และบทบัญญัติแห่งประมวลรัษฎากร เสมอ ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ |
