ตามมาตรา 65 ทวิ (2) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 3 และมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาว่าด้วยการกำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ เงื่อนไข และอัตราการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 “มาตรา 3 ในการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน เพื่อประโยชน์ในการคำนวณกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิ เมื่อบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลได้เลือกใช้วิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไป และอัตราที่จะหักอย่างใด แล้วให้ใช้วิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไป และอัตราที่จะหักอย่างใด แล้วให้ใช้วิธีการทางบัญชีและอัตรานั้นตลอดไป เว้นแต่ จะได้รับอนุมัติให้เปลี่ยนแปลงจากอธิบดีกรมสรรพากร หรือผู้ที่ได้รับมอบหมายและให้ถือปฏิบัติตั้งแต่รอบระยะเวลาบัญชีที่ได้รับอนุมัตินั้น มาตรา 4 การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินให้คำนวณหักตามระยะเวลาที่ได้ทรัพย์สินนั้นมาในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีในกรณีที่รอบระยะเวลาใดไม่เต็มสิบสองเดือนให้เฉลี่ยตามส่วนสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีนั้น ทั้งนี้ ไม่เกินอัตราร้อยละของมูลค่าต้นทุนตามประเภทของทรัพย์สิน ดังต่อไปนี้ (1) อาคาร อาคารถาวร ร้อยละ 5 อาคารชั่วคราว ร้อยละ 100 (2) ต้นทุนเพื่อการได้มาซึ่งแหล่งทรัพยากรธรรมชาติที่สูญสิ้นไปได้ ร้อยละ 5 (3) ต้นทุนเพื่อการได้มาซึ่งสิทธิการเช่า กรณีไม่มีหนังสือสัญญาเช่า หรือมีหนังสือสัญญาเช่าที่มีข้อกำหนดให้ต่ออายุการเช่าได้ โดยเงื่อนไขในการต่ออายุนั้นเปิดโอกาสให้ต่ออายุการเช่ากันได้ต่อ ๆ ไป ร้อยละ 10 กรณีมีหนังสือสัญญาเช่าที่ไม่มีข้อกำหนดให้ต่ออายุการเช่าได้หรือมีข้อกำหนดให้ต่ออายุการเช่าได้เพียงระยะเวลาอันจำกัดแน่นอน ร้อยละ 100 หารด้วยจำนวนปีอายุการเช่าและอายุที่ ต่อได้รวมกัน (4) ต้นทุนเพื่อการได้มาซึ่งสิทธิในกรรมวิธีสูตร กู๊ดวิล เครื่องหมายการค้า สิทธิประกองกิจการตามใบอนุญาต สิทธิบัตร ลิขสิทธิ์หรือสิทธิอย่างอื่น กรณีไม่จำกัดอายุการใช้ ร้อยละ 10 กรณีจำกัดอายุการใช้ ร้อยละ 100 หารด้วยจำนวนปีอายุการใช้ (5) ทรัพย์สินอย่างอื่น ซึ่งโดยสภาพของทรัพย์สินนั้นสึกหรอหรือเสื่อมราคาได้นอกจากที่ดินและสินค้า ร้อยละ 20 กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาโดยใช้วิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไป ซึ่งมีอัตราการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาไม่เท่ากันในแต่ละปีระหว่างอายุการใช้ทรัพย์สิน บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้นจะหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาตามวิธีนั้นในบางปีเกินอัตราที่กำหนดข้างต้นก็ได้ แต่จำนวนปีอายุการใช้ของทรัพย์สินเพื่อการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาต้องไม่น้อยกว่า 100 หารด้วยจำนวนร้อยละที่กำหนดข้างต้น (ดูคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 3/2527 ประกอบ) การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินอย่างอื่นตามความในวรรคหนึ่ง (5) ซึ่งมิใช่รถยนต์โดยสารที่มีที่นั่งไม่เกินสิบคนหรือรถยนต์นั่ง บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลจะใช้วิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไป ซึ่งมีอัตราการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาในปีแรกเป็นสองเท่าของอัตราที่กำหนดตามวรรคหนึ่ง และสำหรับปีถัดไปให้หักตามอัตราสองเท่าดังกล่าวโดยคำนวณจากมูลค่าต้นทุนส่วนที่เหลือในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีก็ได้ แต่จำนวนปีอายุการใช้ของทรัพย์สินเพื่อการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาต้องไม่น้อยกว่า 100 หารด้วยจำนวนร้อยละที่กำหนดตามวรรคหนึ่ง ทั้งนี้ ในรอบระยะเวลาบัญชีสุดท้ายของอายุการใช้ของทรัพย์สินดังกล่าว บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลจะหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาโดยรวมจำนวนมูลค่าต้นทุนส่วนที่เหลืออยู่ทั้งหมดด้วยก็ได้
ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า กรณีบริษัทฯ ทำเกี่ยวกับขายสินค้าเกษตร และมีสินทรัพย์ส่วนใหญ่เป็นรถพ่วง และกระบะสำหรับบรรทุกสินค้า บริษัทฯ มีนโยบายคำนวณค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาด้วยวิธีลดน้อยถอยลง แบบยอดคงเหลือลดลง (Declining Balance Method) และอายุการใช้งานสินทรัพย์ทั้งหมดคิด 10 ปี กล่าวคือ ในรอบระยะเวลา 12 เดือนแรกนับแต่วันได้มาซื่งทรัพย์สิน คำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาในอัตรา 10% ของมูลค่าต้นทุน ในรอบระยะเวลา 12 เดือนต่อๆ ไป คำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาในอัตรา 10% ของมูลค่าต้นทุนส่วนที่เหลือหลังจากหักค่าสึกหรอและค่าเสือมราคาของรอบระยะเวลา 12 เดือนก่อน จนครบ 10 ปี นับแต่วันที่ได้มา มูลค่าต้นทุนส่วนที่เหลือ ให้ถือเป็นมูลค่าซากของทรัพย์สินนั้นทั้งจำนวน 1. รถพ่วง และรถยนต์กระบะ 2 ประตู สามารถคำนวณค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาได้ตามวิธีการทางบัญชีดังกล่าวข้างต้น โดยไม่คำนวณถึงว่ามูลค่าต้นทุนจะเป็นจำนวนเท่าใด จะเกิน 1 ล้านบาท หรือไม่ ก็ สามาถนำมาคำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาได้ ถูกต้องแล้ว
2. กรณีบริษัทฯ ซื้อรถยนต์นั่งไม่เกิน 10 ที่นั่ง ในการคำนวณค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาบริษัทฯ จะเลือกคำนวณตามวิธีเส้นตรง หรือวิธีลดน้อยถอยลง แบบยอดคงเหลือลดลง (Declining Balance Method) ในส่วนที่ไม่เกิน 1 ล้านบาท (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ถูกต้องแล้ว
3. (1) กรณีรถยนต์ pick up 2 ประตู ทั้ง No Cab และ Space Cab ถือเป็นรถยนต์กระบะบรรทุก ให้คำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา ตามข้อ 1 ข้างต้น (2) สำหรับรถยนต์ pick up 4 ประตู Double Cab ที่ผลิตหรือนำเข้าตั้งแต่วันที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2560 เป็นต้นมา หากรถดังกล่าวใช้ระบบกันสะเทือนหลังแบบแหนบ โดยบริษัทฯ จดทะเบียนรถบรรทุก (ขาว – เขียว) และกระบะท้ายเปิดโล่ง ไม่มีหลังคาคลุม ถือเป็นรถยนต์กระบะบรรทุก ให้คำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา ตามข้อ 1 ข้างต้น (3) สำหรับรถยนต์ pick up 4 ประตู Double Cab ที่ผลิตหรือนำเข้าตั้งแต่วันที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2560 เป็นต้นมา หากรถดังกล่าวใช้ระบบกันสะเทือนหลังที่มิใช่แบบแหนบ และ/หรือบริษัทฯ จดทะเบียนรถนั่ง (ขาว – ดำ) และกระบะท้ายมีหลังคาคลุม ถือเป็นรถยนต์นั่ง ให้คำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา ตามข้อ 2 ข้างต้น
4. สินทรัพย์สำนักงานอื่นๆ เช่น คอมพิวเตอร์ บริษัทฯ ก็สามารถคิดค่าเสื่อมตามนโยบายปกติของบริษัทได้ ถูกต้องแล้ว เพราะวิธีลดน้อยถอยลง ค่าเสื่อมที่รับรู้แต่ละงวดไม่เกินกว่าที่กฎหมายกำหนด และจำนวนปีเกินกว่าที่กำหนด
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆมาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์ " |
