1. ตามหนังสือตอบข้อหารือของกรมสรรพากรเลขที่ กค 0702/3316 ลงวันที่ 17 มิถุนายน 2551 เรื่อง ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการเสียภาษีของผู้ถือกรรมสิทธิ์ในที่ดินแปลงเดียวกันที่บรรยายส่วนไว้ชัดแจ้ง ข้อกฎหมาย มาตรา 56 แห่งประมวลรัษฎากร ข้อหารือ : นาย ก. และนาย ข. ได้รับที่ดินทางมรดก จำนวน 1 แปลง 20 ไร่ 2 งาน 45 ตารางวา นาย ก. และนาย ข. ได้ทำสัญญาให้เช่าที่ดินกับผู้เช่า มีกำหนดระยะเวลาเช่า 30 ปี ในสัญญาเช่า ได้กำหนดค่าเช่าของแต่ละคนไว้อย่างชัดแจ้ง ในการจดทะเบียนให้เช่าที่ดินได้บรรยายส่วนของนาย ก. จำนวน 6,656 ส่วน และเป็นของนาย ข. จำนวน 1,609 ส่วน โดยผู้เช่าได้หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย พร้อมออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ให้ไว้เป็นรายบุคคล ในการยื่นแบบแสดงรายการเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา แต่ละคนสามารถยื่นในนามตนเอง โดยมิต้องยื่นในนามคณะบุคคล ใช่หรือไม่ แนววินิจฉัย : กรณีนาย ก. และนาย ข. ได้ทำสัญญาให้เช่าที่ดินที่มีชื่อเป็นผู้ถือกรรมสิทธิ์ในที่ดินแปลงเดียวกัน โดยมีการบรรยาย ส่วนของที่ดินของแต่ละคนไว้ในการจดทะเบียนต่อพนักงานเจ้าหน้าที่ และกำหนดค่าเช่าตามส่วนของแต่ละคนไว้ชัดแจ้ง ถือว่า แต่ละคนมีกรรมสิทธิ์ในที่ดินตามส่วนของตนแยกต่างหากจากกัน นาย ก. และนาย ข. จึงต่างนำเงินได้พึงประเมิน ตามส่วนของแต่ละคนตามสัญญาไปรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในนามตนเองได้ ตามมาตรา 56 แห่ง ประมวลรัษฎากร
เลขตู้: 71/35941
2. ตามหนังสือตอบข้อหารือของกรมสรรพากรเลขที่ กค 0811/05429 ลงวันที่ 9 มิถุนายน 2542 เรื่อง ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการยื่นแบบแสดงรายการผิดหน่วยภาษี ข้อกฎหมาย มาตรา 27, มาตรา 56 ข้อหารือ : นางสาว ก. และพวก 5 คน คือ นาง ข. นาย ค. นาย ง. นางสาว จ. และนางสาว ฉ. เป็นเจ้าของกรรมสิทธิ์ร่วมในที่ดิน 2 แปลง ที่ดินสองแปลงดังกล่าว นาง ข. ได้กรรมสิทธิ์มาโดยซื้อจากนาง ช.และได้ให้นางสาว ก. และนาย ค. นาย ง. นางสาว จ. และนางสาว ฉ. ซึ่งเป็นบุตรถือกรรมสิทธิ์ร่วม ต่อมาได้ตกลงทำสัญญาให้บริษัท ซ จำกัด เช่าที่ดินทั้งสองแปลงมีกำหนดเวลา 20 ปี นับแต่วันที่ 2 กรกฎาคม 2540 ตกลงค่าเช่าเป็นเงินทั้งสิ้น 86,579,000 บาท ในวันจดทะเบียนสิทธิ และนิติกรรม คือวันที่ 2 กรกฎาคม 2540 บริษัท ซ จำกัด ได้จ่ายเงินค่าเช่าล่วงหน้าให้เป็นเงิน 51,579,000 บาท โดยแยกจ่ายให้แก่เจ้าของกรรมสิทธิ์ร่วมแต่ละคนเป็นเงิน 8,569,500 บาท และได้หักภาษี ณ ที่จ่ายไว้คนละ 429,825 บาท เจ้าของกรรมสิทธิ์ร่วมแต่ละคนได้นำเงินได้จากการให้เช่าที่ดินไปยื่นแบบแสดงรายการเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาก่อนถึงกำหนดตามแบบ ภ.ง.ด.93 เมื่อวันที่ 9 ธันวาคม 2540 ต่อมานางสาว จ. ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (ภ.ง.ด.90) ประจำปี 2540 ขอคืนเงินภาษีที่ชำระไว้เกินแต่ได้รับแจ้งจาก สพท. ว่า นางสาว จ. ไม่มีสิทธิได้รับคืนเงินเนื่องจากเป็นการยื่นแบบแสดงรายการเสียภาษีผิดหน่วยภาษี ขอทราบว่า 1. กรณีตามข้อเท็จจริงข้างต้นค่าเช่าที่ดินที่ได้รับจะต้องยื่นแบบแสดงรายการชำระภาษีเงินได้ในนามบุคคลธรรมดาแต่ละคนหรือต้องยื่นแบบแสดงรายการชำระภาษีเงินได้ในนามคณะบุคคล 2. ถ้าต้องยื่นแบบแสดงรายการชำระภาษีเงินได้ในนามคณะบุคคลจะนำภาษีที่เจ้าของกรรมสิทธิ์ร่วมได้ยื่นแบบแสดงรายการชำระภาษีเงินได้ในนามบุคคลธรรมดาตามแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.93 มาหักออกจากภาษีที่คณะบุคคลจะต้องชำระได้หรือไม่
แนววินิจฉัย : 1. กรณีเจ้าของกรรมสิทธิ์รวมร่วมกันทำสัญญาให้เช่าที่ดิน เงินได้ที่ได้รับถือเป็นเงินได้พึงประเมินที่ต้องนำไปเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในนามคณะบุคคล การยื่นแบบแสดงรายการจึงต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ในนามของคณะบุคคล ไม่อาจที่จะแยกยื่นแบบแสดงรายการในนามของแต่ละบุคคลได้ ตามมาตรา 56 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร 2. การยื่นแบบแสดงรายการ กรณีเจ้าของกรรมสิทธิ์ร่วมแต่ละคนนำเงินได้จากการให้เช่าที่ดินที่ได้รับไปยื่นแบบแสดงรายการเสียภาษีเงินได้ก่อนถึงกำหนดเวลาการยื่นแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.93 ในนามบุคคลธรรมดาแต่ละคน เป็นการยื่นแบบแสดงรายการ โดยยื่นผิดหน่วยภาษี กรณีดังกล่าวถือว่าคณะบุคคลผู้มีหน้าที่เสียภาษีไม่ได้ยื่นแบบแสดงรายการและเสียภาษี จึงต้องยื่นแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.93 ในนามคณะบุคคลใหม่ แต่อนุโลมให้นำภาษีที่ชำระไว้ผิดหน่วยภาษีนั้นมาหักจากภาษีที่ต้องชำระในนามคณะบุคคลได้ ส่วนแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.90 ปีภาษี 2540 ที่ได้ยื่นแบบแสดงรายการเสียภาษีในนามบุคคลธรรมดา จะต้องยื่นแบบแสดงรายการเสียภาษีในนามคณะบุคคลใหม่ พร้อมทั้งให้คำนวณเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร โดยอนุโลมให้นำภาษีที่เสียไปแล้วมาหักออกได้
เลขตู้ : 62/27903
ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า กรณีตามข้อเท็จจริง หากประสงค์จะปฏิบัติตามหนังสือที่ กค 0702/3316 ลงวันที่ 17 มิถุนายน 2551 การทำสัญญาให้เช่าที่ดินที่มีชื่อเป็นผู้ถือกรรมสิทธิ์ในที่ดินแปลงเดียวกัน ต้องปฏิบัติตามแนวทางดังต่อไปนี้ 1. มีการบรรยาย ส่วนของที่ดินของแต่ละคนไว้ในการจดทะเบียนต่อพนักงานเจ้าหน้าที่ไว้ชัดแจ้ง และ 2. มีการกำหนดค่าเช่าตามส่วนของแต่ละคนไว้ชัดแจ้ง ในการจดทะเบียนต่อพนักงานเจ้าหน้าที่
กรณีจึงจะถือว่า แต่ละคนมีกรรมสิทธิ์ในที่ดินตามส่วนของตนแยกต่างหากจากกัน ผู้ถือกรรมสิทธิ์รวมแต่ละคน จึงมีสิทธิต่างนำเงินได้พึงประเมิน ตามส่วนของแต่ละคนตามสัญญาไปรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในนามตนเองได้ ตามมาตรา 56 แห่งประมวลรัษฎากร
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์" |
