FB คุณพงษ์นรินทร์ Transfer Pricing Specialist
คำถามจากนักบัญชี - บริษัท IBC ต้องมีกำไร 5% หรือ?
| เรื่อง | คำถามจากนักบัญชี - บริษัท IBC ต้องมีกำไร 5% หรือ? |
| แหล่งที่มา | FB คุณพงษ์นรินทร์ Transfer Pricing Specialist |
| วันที่ | |
| ประเภทภาษี | |
| ข้อกฎหมาย | |
| คำถาม | คำถามจากนักบัญชี - บริษัท IBC ต้องมีกำไร 5% หรือ? |
| คำตอบ | วันนี้ผมขอพักเรื่องวิธีกำหนดราคาโอนไว้ก่อน เมื่อไม่นานมานี้ นักบัญชีท่านหนึ่งถามผมเกี่ยวกับอัตรากำไรที่เหมาะสมของบริษัทที่ประกอบกิจการศูนย์กลางธุรกิจระหว่างประเทศ (International Business Center หรือ IBC) ซึ่งให้บริการด้านบริหาร เทคนิค และสนับสนุนต่างๆ กับบริษัทที่มีความสัมพันธ์กันตามมาตรา 71 ทวิ วรรค 2 คำตอบแบบตรงประเด็นตามหลักกฎหมายก็คือ ต้องวิเคราะห์เทียบเคียงอัตรากำไร (Benchmarking analysis) ด้วยวิธีที่กฎหมายรับรอง 5 วิธี (อ้างอิง ประกาศอธิบดีฯ ฉบับที่ 400) สาเหตุที่เธอถามเช่นนี้ เพราะบริษัท IBC ที่เธอดูแลอยู่ ถูกสรรพากรตรวจสอบภาษี เจ้าหน้าที่ฯ ประเมินรายได้บริษัทฯ เพิ่มขึ้นโดยระบุว่า การให้บริการของ IBC ต้องบวกกำไรส่วนเพิ่มไม่น้อยกว่า 5% เสมอ เจ้าหน้าที่ฯ ให้เหตุผลว่า เป็นไปตามแนวปฏิบัติเกี่ยวกับราคาโอนของ OECD ผมจึงต้องกลับไปค้นหาคำตอบใน OECD Guidelines ฉบับแก้ไขปี 2022 และได้ผลสรุปดังนี้ 1) ก่อนอื่นหมดขอทำความเข้าใจร่วมกันว่า OECD Guidelines ไม่ใช่กฎหมาย และไทยก็ไม่ใช่สมาชิกของ OECD (แต่เข้าร่วมในกรอบความร่วมมือเกี่ยวกับการป้องกันการโยกย้ายฐานภาษีของกลุ่มบริษัทข้ามชาติ หรือ BEPS) เราจึงควรมองแนวปฏิบัติฯ นี้เป็นเพียง “หลักการที่ยอมรับทั่วไป” (Generally accepted principle) 2) แนวปฏิบัติ OECD ที่เจ้าหน้าที่ฯ ท่านนั้นอ้างถึงน่าจะอยู่ใน Chapter VII เกี่ยวกับ Intra-group services หัวข้อ D.2 ว่าด้วยวิธีการกำหนดราคาโอนแบบง่ายสำหรับธุรกรรมบริการที่มีมูลค่าเพิ่มต่ำ (Low value-adding services) ตัวอย่างของธุรกรรมบริการเหล่านี้ ได้แก่ การบัญชีและตรวจสอบบัญชี การบริหารงานทั่วไป งานด้านทรัพยากรมนุษย์ งานเทคโนโลยีสารสนเทศ ฯลฯ (ดูรายละเอียดได้ในหัวข้อ 7.45-7.49) 3) วัตถุประสงค์ของคำแนะนำในข้อ D.2 ก็เพื่อ “ทำให้ชีวิตเราง่ายขึ้น” โดยแยกออกเป็น 3 ข้อดังนี้ (ก) ลดภาระในการพิสูจน์ประโยชน์ที่ได้รับ และการกำหนดราคาโอนตามหลักการ Arm’s length (ข) ให้ความมั่นใจกับกลุ่มวิสาหกิจข้ามชาติว่า สรรพากรจะยอมรับราคาโอนที่กำหนดตามเงื่อนไขนี้ (ค) เสนอแนะแก่สรรพากรเกี่ยวกับเอกสารราคาโอนที่ [ผู้เสียภาษี] พึงจัดเตรียม เพื่อให้เกิดประสิทธิภาพในการตรวจสอบภาษี 4) มาถึงตรงนี้ ผมขอยกถ้อยคำที่เจ้าหน้าที่ฯ อ้างถึง พร้อมคำแปลมาให้เราพิจารณากัน “7.61. In determining the arm’s length charge for low value-adding intra-group services, the MNE provider of services shall apply a profit mark-up to all costs in the pool with the exception of any pass-through costs as determined under paragraphs 2.99 and 7.34. The same mark-up shall be utilized for all low value-adding services irrespective of the categories of services. The mark-up shall be equal to 5% of the relevant cost as determined in Section D.2.2. The mark-up under the simplified approach does not need to be justified by a benchmarking study.” ผมแปลเป็นภาษาไทยได้ดังนี้ “ในการกำหนดราคาโอนตามหลักการ Arm’s length สำหรับธุรกรรมบริการที่มีมูลค่าเพิ่มต่ำนั้น วิสาหกิจข้ามชาติต้องบวกกำไรส่วนเพิ่มเข้ากับต้นทุนทั้งหมดในกลุ่มต้นทุน (Pool) [ของ Cost Center] ยกเว้นต้นทุน pass-through [ที่ไม่มีการบวกกำไรส่วนเพิ่ม] ตามข้อ 2.99 และ 7.34 กำไรส่วนเพิ่มนี้จะบวกเข้าไปในต้นทุนบริการที่มีมูลค่าเพิ่มต่ำทุกรายการ โดยไม่คำนึงว่าเป็นบริการประเภทใด โดยกำไรส่วนเพิ่มต้องเท่ากับ 5% ตามที่กำหนดในข้อ D.2.2. ทั้งนี้ การบวกกำไรส่วนเพิ่มตามวิธีการอย่างง่ายนี้ ไม่จำเป็นต้องพิสูจน์ด้วยการวิเคราะห์เทียบเคียงอัตรากำไรแต่อย่างใด” นั่นคือ ข้อ 7.61 แนะนำว่า ถ้า MNE บวกกำไร 5% เข้าไปในต้นทุนทั้งหมดของบริการที่มีมูลค่าเพิ่มต่ำ MNE นั้นไม่ต้องทำ Benchmarking Study เราจะสังเกตได้ว่า OECD Guidelines ข้อ D.2.2 ไม่ได้ระบุให้ MNE ต้องกำหนดราคาโอนเพื่อให้ได้รับกำไรจากการให้บริการ Low Value-Adding ไม่ต่ำกว่า 5% รวมถึงกฎหมายไทยก็ไม่มีบัญญัติไว้เช่นนั้น อย่างไรก็ตาม หากเจ้าหน้าที่ฯ อ้างอิงกับ OECD Guidelines ในการตรวจสอบภาษี ก็อาจแจ้งกับบริษัท IBC นั้นว่า “ถ้าบริษัทกำหนดราคาโอนโดยมีกำไรส่วนเพิ่ม 5% ก็อาจยกเว้นการทำ Benchmarking Study ได้ แต่เนื่องจากอัตรากำไรของบริษัทต่ำกว่า 5% จึงขอให้นำส่ง Benchmarking Study เพื่อพิสูจน์ว่า ราคาโอนที่กำหนดเป็นไปตามหลักการ Arm’s length และสอดคล้องกับมาตรา 71 ทวิ แล้ว” อย่างนี้เป็นต้น phongnarin_r@drkilaw.com
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB: Phongnarin Ratanarangsikul ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะคลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ " Phongnarin Ratanarangsikul " |
