Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์
บริจาคอุปกรณ์กีฬาให้กับสมาคมกีฬาฯ แห่งประเทศไทย
| เรื่อง | บริจาคอุปกรณ์กีฬาให้กับสมาคมกีฬาฯ แห่งประเทศไทย |
| แหล่งที่มา | Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ |
| วันที่ | วันที่ถาม 12/06/2022 - วันที่ตอบ 10/04/2023 |
| ประเภทภาษี | ภาษีเงินได้นิติบุคคล,ภาษีมูลค่าเพิ่ม |
| ข้อกฎหมาย | มาตรา 65 ตรี (3) แห่งประมวลรัษฎากร |
| ปุจฉา | เดือน มิ.ย. 2565 บริษัทฯ ได้บริจาคอุปกรณ์กีฬาให้กับสมาคมกีฬาฯ แห่งประเทศไทย ซึ่งเป็นสมาคมกีฬาฯ ที่อยู่ภายใต้การควบคุมดูแลของการกีฬาแห่งประเทศไทย มูลค่าบริจาครวม 250,000 บาท ต้นทุนอุปกรณ์กีฬาที่บริจาครวม 180,000 บาท ปัญหาคือ 1. บริษัทฯ ต้องออกใบกำกับภาษีขายหรือไม่ 3. การบันทึกบัญชีจะบันทึกอย่างไร จึงจะถูกต้อง |
| วิสัชนา | 1. ตามมาตรา 77/1 แห่งประมวลรัษฎากร ได้บัญญัตินิยามศัพท์คำว่า “ขาย” ที่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 (1) แห่งประมวลรัษฎากร ไว้ดังนี้ “มาตรา 77/1 ในหมวดนี้ เว้นแต่ข้อความจะแสดงให้เห็นเป็นอย่างอื่น "ขาย" หมายความว่า จำหน่าย จ่าย โอนสินค้า ไม่ว่าจะมีประโยชน์หรือค่าตอบแทนหรือไม่ และให้หมายความรวมถึง (ก) สัญญาให้เช่าซื้อสินค้า สัญญาซื้อขายผ่อนชำระที่กรรมสิทธิ์ในสินค้ายังไม่โอนไปยังผู้ซื้อเมื่อได้ส่งมอบสินค้าให้ผู้ซื้อแล้ว หรือสัญญาจะขายสินค้าที่เป็นไปตามหลักเกณฑ์ และเงื่อนไขที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี (ข) ส่งมอบสินค้าให้ตัวแทนเพื่อขาย (ค) ส่งสินค้าออกนอกราชอาณาจักร (ง) นำสินค้าไปใช้ไม่ว่าประการใดๆ เว้นแต่การนำสินค้าไปใช้เพื่อการประกอบกิจการของตนเอง โดยตรงตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 1) (จ) มีสินค้าขาดจากรายงานสินค้าและวัตถุดิบตามมาตรา 87 (3) หรือมาตรา 87 วรรคสอง (ฉ) มีสินค้าคงเหลือและหรือทรัพย์สินที่ผู้ประกอบการ มีไว้ในการประกอบกิจการ ณ วันเลิกประกอบกิจการ แต่ไม่รวมถึงสินค้าคงเหลือ และหรือทรัพย์สินดังกล่าวของผู้ประกอบการซึ่งได้ควบเข้ากัน หรือได้โอนกิจการทั้งหมดให้แก่กัน ทั้งนี้ ผู้ประกอบการใหม่อันได้ควบเข้ากัน หรือผู้รับโอนกิจการต้องอยู่ในบังคับที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 (ช) กรณีอื่นตามที่กำหนดในกฎกระทรวง ฉบับที่ 188 (พ.ศ. 2534)” 2. ตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไข เพื่อการยกเว้นภาษีเงินได้ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ สำหรับการบริจาคเพื่อสนับสนุนและส่งเสริมการกีฬา ลงวันที่ 12 เมษายน พ.ศ. 2559 กำหนดให้ “ผู้รับบริจาค” หมายความว่า การกีฬาแห่งประเทศไทย คณะกรรมการกีฬาจังหวัด สมาคมกีฬาแห่งจังหวัด สมาคมกีฬาที่ใช้คำว่า “แห่งประเทศไทย” หรือกองทุนพัฒนาการกีฬาแห่งชาติที่ จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายว่าด้วยการกีฬาแห่งประเทศไทย และกรมพลศึกษา การยกเว้นภาษีเงินได้ของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่บริจาคให้แก่ผู้รับบริจาค จะบริจาคเป็นเงิน ทรัพย์สิน หรือสินค้าก็ได้ (กรณีผู้บริจาคมีหน้าทีเสียภาษีเงินได้ของบุคคลธรรมดา จะต้องบริจาคเป็นเงินเท่านั้น) ในกรณีที่บริจาคเป็นทรัพย์สินหรือ สินค้า ต้องเป็นไปตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไข ดังนี้ (1) กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลจัดหาทรัพย์สินหรือสินค้ามาเพื่อการบริจาค ดังกล่าว ต้องมีหลักฐานการได้มาซึ่งทรัพย์สินหรือสินค้าที่ระบุจำนวนและมูลค่าของทรัพย์สินหรือ สินค้านั้น โดยให้ถือว่ามูลค่าตามหลักฐานดังกล่าว เป็นมูลค่าของทรัพย์สินหรือสินค้าที่บริษัทหรือ ห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลมีสิทธิได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ (2) กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลบันทึกบัญชีทรัพย์สินที่จะนำมาบริจาคดังกล่าว เป็นทรัพย์สินของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้น ให้ถือเอามูลค่าต้นทุนส่วนที่เหลือจากการคำนวณ หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน เป็นมูลค่าของทรัพย์สินที่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล มีสิทธิได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ (3) กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลเป็นผู้ผลิตสินค้าเพื่อขายหรือเป็นผู้ขายสินค้า ให้ถือเอามูลค่าต้นทุนของสินค้าดังกล่าวที่สามารถพิสูจน์ได้เป็นมูลค่าของสินค้าที่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วน นิติบุคคลมีสิทธิได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ ผู้ที่ใช้สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับการบริจาคให้แก่ผู้รับบริจาคตาม (2) และ (3) จะต้องมีเอกสารหลักฐานดังต่อไปนี้จากผู้รับบริจาค พร้อมให้เจ้าพนักงานประเมินตรวจสอบได้ (1) กรณีบริจาคเป็นเงิน ได้แก่ ใบเสร็จรับเงิน หรือหลักฐานอื่นเป็นหนังสือที่ออกโดยผู้รับบริจาค เช่น หนังสือขอบคุณ ใบประกาศเกียรติคุณ ซึ่งหลักฐานดังกล่าวต้องระบุจำนวนเงินที่ได้ บริจาคและสามารถพิสูจน์การรับบริจาคจากผู้บริจาคได้ โดยมีการรับรองอย่างชัดแจ้งจากผู้รับบริจาคว่า ได้รับบริจาคจริง (2) กรณีบริจาคเป็นทรัพย์สินหรือสินค้า ได้แก่ หลักฐานเป็นหนังสือที่ออกโดยผู้รับบริจาค ที่พิสูจน์ได้ว่าได้บริจาคทรัพย์สินหรือสินค้าให้แก่ผู้รับบริจาค เช่น หนังสือขอบคุณ ใบประกาศเกียรติคุณ ซึ่งหลักฐานดังกล่าวได้ระบุมูลค่าของทรัพย์สินหรือสินค้านั้น นอกจากนี้ยังได้ยกเว้นภาษีเงินได้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ สำหรับเงินได้ ที่ได้รับจากการโอนทรัพย์สิน หรือการขายสินค้า หรือสำหรับการกระทำตราสารอันเนื่องมาจากการ บริจาคให้แก่ผู้รับบริจาค ตามมาตรา 5 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วย การยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 596) พ.ศ. 2559 ผู้ที่ใช้สิทธิยกเว้นภาษีดังกล่าวจะต้องมีหลักฐานเป็น หนังสือที่ออกโดยผู้รับบริจาคที่พิสูจน์ได้ว่าได้บริจาคทรัพย์สินหรือสินค้าให้แก่ผู้รับบริจาค เช่น หนังสือ ขอบคุณ ใบประกาศเกียรติคุณ ซึ่งหลักฐานดังกล่าวได้ระบุมูลค่าของทรัพย์สินหรือสินค้านั้น พร้อมให้เจ้าพนักงานประเมินตรวจสอบได้ ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า กรณีบริษัทฯ ได้บริจาคอุปกรณ์กีฬาให้กับสมาคมกีฬาฯ แห่งประเทศไทย ซึ่งเป็นสมาคมกีฬาฯ ที่อยู่ภายใต้การควบคุมดูแลของการกีฬาแห่งประเทศไทย มูลค่าบริจาครวม 250,000 บาท ต้นทุนอุปกรณ์กีฬาที่บริจาครวม 180,000 บาท นั้น 1. ตามข้อ 1 และข้อ 2 การบริจาคอุปกรณ์กีฬาให้กับสมาคมกีฬาแห่งประเทศไทยดังกล่าว หากมีหลักฐานที่ออกโดยผู้รับบริจาคที่พิสูจน์ได้ว่าบริษัทฯ ได้บริจาคสินค้า (อุปกรณ์กีฬา) จริง โดยหลักฐานดังกล่าวได้ระบุมูลค่าของสินค้า ที่พร้อมให้เจ้าพนักงานประเมินตรวจสอบได้ตามหลักเกณฑ์ตามที่กล่าวไว้ข้างต้น รายการบริจาคดังกล่าวถือเป็นการขาย ที่ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ จึงไม่ต้องออกใบกำกับภาษีขาย แต่อย่างใด 2. บริษัทฯ บันทึกบัญชีรายการดังกล่าว ได้ดังนี้ เดบิต ค่าใช้จ่ายบริจาค 180,000 เครดิต สินค้าคงเหลือ 180,000 ในทางภาษีอากร บริษัทฯ สามารถนำมูลค่าต้นทุนของสินค้าดังกล่าวที่สามารถพิสูจน์ได้เป็นมูลค่าของสินค้าที่บริษัทฯ มีสิทธิได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ รายจ่ายดังกล่าวเป็นรายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือรายจ่ายเพื่อการกีฬา ซึ่งถือเป็นรายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ตามมาตรา 65 ตรี (3) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งสามารถนำมาหักเป็นค่าใช้จ่ายทางภาษีได้ เครดิต อาจารย์ ดร. ก้อย Sirada Jarutakanont ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆมาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ |
