FB คุณพงษ์นรินทร์ Transfer Pricing Specialist
คำถามเพิ่มเติมเกี่ยวกับภาษีส่วนเพิ่ม
| เรื่อง | คำถามเพิ่มเติมเกี่ยวกับภาษีส่วนเพิ่ม |
| แหล่งที่มา | FB คุณพงษ์นรินทร์ Transfer Pricing Specialist |
| วันที่ | |
| ประเภทภาษี | |
| ข้อกฎหมาย | |
| คำถาม | คำถามเพิ่มเติมเกี่ยวกับภาษีส่วนเพิ่ม |
| คำตอบ | คำถามเพิ่มเติมเกี่ยวกับภาษีส่วนเพิ่ม Pillar 2 Rule หรือ พระราชกำหนดภาษีส่วนเพิ่มที่มีผลบังคับใช้แล้วในปีนี้ หลายท่านคงได้ศึกษากฎหมายฉบับนี้กันไปบ้างแล้ว เมื่อไม่นานมานี้ ผมได้รับคำถามเกี่ยวกับกฎหมายนี้จากบริษัทย่อยในกลุ่ม MNE ต่างประเทศ ที่อยู่ในประเทศไทย จึงขอยกขึ้นมาเล่าสู่กันฟังครับ 1) ภาษีส่วนเพิ่มจะต้องเสียให้กับประเทศไหน? คำตอบคือ ในกรณีที่ไทยเป็นประเทศที่จัดเก็บภาษีต่ำสำหรับบริษัทในกลุ่ม MNE พระราชกำหนดนี้บัญญัติให้บริษัทย่อยทั้งหมดในไทยเสียภาษีส่วนเพิ่มให้กับประเทศไทย “นิติบุคคลในเครือที่ตั้งอยู่ในประเทศไทยและเป็นสมาชิกของกลุ่มนิติบุคคลข้ามชาติที่รายได้รวมทั้งหมดตามงบการเงินรวมของนิติบุคคลแม่ลำดับสูงสุด มีจำนวนไม่น้อยกว่าเงินตราไทยเทียบเท่า 750 ล้านยูโร ในอย่างน้อย 2 จาก 4 รอบระยะเวลาบัญชีก่อนหน้ารอบระยะเวลาบัญชีปัจจุบัน ให้อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีส่วนเพิ่มตามพระราชกำหนดนี้” (มาตรา 26) ผู้ที่ได้ศึกษาติดตาม Pillar 2 Rule ของ OECD BEPS มาตั้งแต่ต้น อาจสังเกตได้ว่าการเสียภาษีส่วนเพิ่มให้กับประเทศไทยดังกล่าวไม่ตรงกับกฎหลัก ซึ่งเป็นกฎลำดับแรกของ Pillar 2 Rule ที่เรียกว่า Income Inclusion Rule (IIR) ซึ่งกำหนดให้นิติบุคคลแม่ลำดับสูงสุดหรือนิติบุคคลแม่ลำดับรองต้องจ่ายภาษีส่วนเพิ่มตามสัดส่วนการถือหุ้น หากนิติบุคคลในเครือในประเทศอื่นมี Effective Tax Rate ต่ำกว่าอัตราภาษีขั้นต่ำ เหตุที่เป็นเช่นนั้นเพราะไทยยึดตามกฎ Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT) ที่กำหนดให้ประเทศที่บริษัทย่อยตั้งอยู่สามารถเรียกเก็บภาษีส่วนเพิ่มได้ก่อนประเทศที่นิติบุคคลแม่ลำดับสูงสุดหรือลำดับกลางตั้งอยู่ จึงไม่น่าแปลกใจที่ไทยรีบเร่งออกกฎหมายโดยใช้พระราชกำหนด (แทนที่จะเป็นพระราชบัญญัติซึ่งต้องใช้เวลานานกว่า) เพราะยิ่งทอดเวลานานไป ภาษีส่วนเพิ่มที่เกิดในไทยก็ต้องไปเสียที่ประเทศของนิติบุคคลแม่ไปเรื่อยๆ 2) นอกจากภาษีส่วนเพิ่มที่เกิดขึ้นในประเทศไทย บริษัทในไทยยังต้องเสียภาษีส่วนเพิ่มส่วนที่เกิดขึ้นในต่างประเทศหรือไม่? คำตอบคือ ตามกฎหมายเป็นไปได้ที่บริษัทลูกของกลุ่ม MNE ในไทยต้องเสียภาษีส่วนเพิ่มที่เกิดขึ้นในต่างประเทศด้วยครับ ผมขอยกกรณีตัวอย่างสัก 2 กรณี เพื่อให้เข้าใจได้ง่ายขึ้นครับ โดยกรณีแรก สมมุติให้กลุ่ม MNE มีสมาชิก 4 บริษัท โดยในโครงสร้างส่วนบน บริษัทแม่ลำดับสูงสุด คือ บริษัท X ตั้งอยู่ในประเทศ A ที่ไม่มีกฎหมาย Pillar 2 ในโครงสร้างส่วนล่างมี 1 บริษัท ชื่อว่า บริษัท Y ตั้งอยู่ในประเทศ B ที่ไม่มีกฎหมาย Pillar 2 เช่นกัน ส่วนโครงสร้างตรงกลางมี 2 บริษัทที่เป็นบริษัทแม่ลำดับกลาง ได้แก่บริษัท Z ในประเทศ A และบริษัท ก ในไทยถือหุ้นของบริษัท Y ในสัดส่วน 60:40 เนื่องจากไทยมีกฎหมาย Pillar 2 แล้ว หากบริษัท Y เป็นบริษัทที่เสียภาษีต่ำ บริษัท ก ในไทยจึงต้องเสียภาษีส่วนเพิ่มนี้ 100% ตามกฎหลัก คือ IIR เพราะบริษัทแม่สูงสุดและบริษัทแม่ลำดับกลางอยู่ในประเทศที่ไม่มีกฎหมาย Pitllar 2 กรณีที่ 2 มีสมมุติฐานคล้ายกับกรณีแรก แต่มีสมาชิก 6 บริษัท นอกจากบริษัทแม่ลำดับสูงสุดในประเทศ A และบริษัท Y ในประเทศ B แล้ว บริษัทแม่ลำดับกลางมี 5 บริษัท โดยมี 2 บริษัทถือหุ้นในบริษัท Y ในสัดส่วน 60:40 ได้แก่ บริษัท V ในเนเธอร์แลนด์ ซึ่งมีกฎหมาย Pillar 2 กับบริษัท W ในประเทศ A บริษัทลำดับกลางที่เหลืออีก 2 บริษัทได้แก่ บริษัท ก ในไทยกับบริษัท Z ในญี่ปุ่น ซึ่งมีกฎหมาย Pillar 2 ทั้ง 2 ประเทศ หากบริษัท Y เป็นบริษัทที่เสียภาษีต่ำ บริษัท V ต้องรับภาระเสียภาษีส่วนเพิ่มในสัดส่วน 60% ตามกฎ IIR (เหมือนกรณีที่ 1) แม้บริษัท ก. และ Z จะไม่มีส่วนได้ส่วนเสียในความเป็นเจ้าของบริษัท Y แต่ก็ยังต้องจ่ายภาษีส่วนเพิ่มในส่วน 40% ที่เหลือ ตามกฎ Undertaxed Profits Rule (UTPR) โดยการปันส่วนภาระภาษีระหว่างบริษัทในไทยและญี่ปุ่นจะคำนวณตามหลักเกณฑ์ ดังนี้ 1) 50% ของจำนวนลูกจ้างทั้งหมดในไทย ต่อจำนวนลูกจ้างทั้งหมดในประเทศที่ปรับใช้กฎ UTPR (ในกรณีตัวอย่างคือ ลูกจ้างของบริษัทไทยบวกญี่ปุ่น) และ 2) 50% ของมูลค่าสินทรัพย์ที่มีตัวตนในไทย ต่อมูลค่าสินทรัพย์ที่มีตัวตนทั้งหมดในประเทศที่ปรับใช้กฎ Undertaxed Profits Rule (คือบริษัทไทย+ญี่ปุ่น) แต่ถ้าหากบริษัทลำดับกลาง เช่น บริษัท ก. และ ข. อยู่ในไทยทั้งคู่ จะปันส่วนภาระภาษีส่วนเพิ่มตามสัดส่วนของผลกำไรตาม Global Anti-Base Erosion ของบริษัท ก. หรือ ข. ต่อผลกำไรรวมตาม GloBE ของบริษัท ก. บวกบริษัท ข. เพื่อนๆ สามารถอ่านรายละเอียดเกี่ยวกับภาษีส่วนเพิ่มจากต่างประเทศได้ในส่วนที่ 3 ของพระราชกำหนดฯ ครับ phongnarin_r@drkilaw.com
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB: Phongnarin Ratanarangsikul ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะคลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ " Phongnarin Ratanarangsikul " |
