Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์
ส่วนลดการค้า ส่วนลดเงินสด และส่วนลดพิเศษ
| เรื่อง | ส่วนลดการค้า ส่วนลดเงินสด และส่วนลดพิเศษ |
| แหล่งที่มา | Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ |
| วันที่ | วันที่ถาม 14/05/2024 - วันที่ตอบ 17/05/2024 |
| ประเภทภาษี | ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย,ภาษีเงินได้นิติบุคคล,ภาษีมูลค่าเพิ่ม |
| ข้อกฎหมาย | มาตรา 79 วรรคสาม (1) แห่งประมวลรัษฎากร, คำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 4/2528 |
| ปุจฉา | สอบถามเรื่องส่วนลดที่ได้รับค่ะ เนื่องจากบริษัทซื้อรถยนต์นั่งเป็นเงินสดมูลค่า 1,000,000 บาท และได้ส่วนลดทันทีโดยระบุในใบกำกับภาษีภาษีว่าส่วนลด 70,000 บาท ราคาหลังหักส่วนลด 930,000 บาท ภาษีมูลค่าเพิ่ม 65,100 บาท รวมสุทธิ 995,100 บาท บริษัทฯ ซื้อรถยนต์บันทึกเป็นสินทรัพย์รวม VAT = 995,100 บาท คำถามคือ 1. จำนวนเงิน 70,000 บาท ถือเป็นรายได้บริษัทที่ซื้อรถยนต์โดยไปบวกเพิ่มใน ภ.ง.ด.50 หรือไม่ 2. ส่วนลดทุกอย่างที่ได้ต้องนำไปใส่ ภ.ง.ด.50 หมดเลยหรือไม่คะ ข้อแตกต่างดูจากอะไร หมายเหตุ สอบถามในมุมของผู้จ่ายเงินนะคะ |
| วิสัชนา | ในทางภาษีอากรจำแนกส่วนลดออกเป็นส่วนลดการค้า ส่วนลดเงินสด และส่วนลดพิเศษ ซึ่งแต่ละรายการอาจแสดงรายละเอียดได้ดังนี้ 1. ส่วนลดการค้า (Trade Discount) มาตรา 79 วรรคสาม (1) แห่งประมวลรัษฎากร 1.1 วัตถุประสงค์: เพื่อเป็นเพิ่มยอดขายสินค้าหรือบริการ 1.2 เงื่อนไข: ลดราคาให้แก่ผู้ซื้อสินค้าหรือผู้รับบริการในทันทีขณะที่ขายสินค้าหรือให้บริการ กรณีให้ส่วนลดภายหลังการขาย จะไม่กระทบฐานภาษี เช่น ส่วนลดกรณีให้เช่าซื้อ (ดู ป. 36/2536) หรือส่วนลดเงินสด ส่วนลดพิเศษ ในการออกใบกำกับภาษีแบบเต็มรูป ตามมาตรา 86/4 แห่งประมวลรัษฎากร ผู้ประกอบการจดทะเบียนต้องแสดง "ส่วนลดการค้า" ให้เห็นชัดแจ้งไว้ในใบกำกับภาษีด้วย (แต่ทั้งนี้ ส่วนลดการค้าไม่ถือเป็นรายการตามมาตรา 86/4 แห่งประมวลรัษฎากร) กรณีที่ไม่แสดงส่วนลดการค้าไว้ในใบกำกับภาษีแบบเต็มรูป ต้องเสีย VAT จากราคาสินค้าหรือค่าบริการก่อนหักส่วนลดการค้า (ตามราคาเต็มก่อนให้ส่วนลดการค้า) กรณีออกใบกำกับภาษีอย่างย่อ จะแสดงส่วนลดการค้าหรือไม่ก็ได้ (ตรรกะของยอดรัก สลักใจ!!!) 1.3 ผล: ไม่ถือว่าส่วนลดการค้าเป็นมูลค่าของฐานภาษี (Non VAT Base) ให้ผู้ประกอบการนำส่วนลดการค้าไปหักออกจากฐานภาษีในการคำนวณภาษีขาย อนึ่ง กรณีให้ส่วนลดเงินสดสำหรับบริการเงินเชื่อ ให้นำส่วนลดเงินสดไปลดมูลค่าของฐานภาษีได้ เนื่องจาก ความรับผิดในการเสีย VAT เกิดขึ้นเมื่อได้รับชำระราคาค่าบริการ 1.4 ผู้ประกอบการที่ได้ให้ส่วนลดการค้าไม่มีหน้าที่ต้องคำนวณหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย สำหรับส่วนลดการค้านั้น 1.5 ผู้ประกอบการที่ได้รับส่วนลดการค้า ไม่ต้องนำส่วนลดการค้าไปรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (Out of VAT Scope) 2. ส่วนลดเงินสด 2.1 วัตถุประสงค์: เพื่อให้ลูกหนี้ ผู้ซื้อสินค้าหรือผู้รับบริการชำระหนี้เร็วขึ้น 2.2 เงื่อนไข: ลดให้เมื่อชำระหนี้ตามกำหนด เช่น 2/10, n/30 ให้ส่วนลดเงินสด 2% หากชำระราคาภายใน 10 วัน กำหนดเวลาในการชำระภายใน 30 วัน ในการออกใบกำกับภาษีสำหรับการขายสินค้าหรือให้บริการเงินเชื่อ จะยังไม่ปรากฏส่วนลดเงินสด 2.3 โดยทั่วไปส่วนลดเงินสดไม่ลดฐานภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยเฉพาะกรณีที่ผู้ประกอบการจดทะเบียนได้ออกใบกำกับภาษีสำหรับการขายสินค้าหรือการให้บริการเงินเชื่อ อย่างไรก็ตาม ในกรณีการให้บริการเงินเชื่อที่ยังมิได้ออกใบกำกับภาษี สามารถนำส่วนลดเงินสดไปหักออกจากฐานภาษีในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้ เนื่องจากความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการให้บริการเกิดขึ้นเมื่อได้รับชำระค่าบริการตามมาตรา 78/1 (1) แห่งประมวลรัษฎากร 2.4 ผู้ประกอบการที่ได้ให้ส่วนลดเงินสด ไม่มีหน้าที่ต้องคำนวณหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย สำหรับส่วนลดเงินสดนั้น (Non WT.) 2.5 ผู้ประกอบการที่ได้รับส่วนลดเงินสด ไม่ต้องนำส่วนลดเงินสดไปรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (Out of VAT Scope) 3. ส่วนลดพิเศษ 3.1 วัตถุประสงค์: เพื่อการส่งเสริมการขาย 3.2 เงื่อนไข: ลดให้ในโอกาสพิเศษ เช่น การให้ส่วนลดพิเศษเพื่อการส่งเสริมการขาย ในการออกใบกำกับภาษีแบบเต็มรูป สำหรับการขายสินค้า โดยทั่วไปจะไม่แสดงเงื่อนไขการให้ส่วนลดพิเศษ เนื่องจาก ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่เป็นผู้ขายสินค้าหรือให้บริการ อาจกำหนดเงื่อนไขการให้ส่วนลดพิเศษในเอกสารการส่งเสริมการขายว่า จะให้ส่วนลดพิเศษประเภทใด • กำหนดให้นำส่วนลดที่ได้รับไปใช้เป็น "ส่วนลดการค้า" สำหรับการซื้อสินค้าหรือรับบริการในครั้งต่อ ๆ ไป (เพื่อการรักษาลูกค้า) • กำหนดให้รางวัส หรือส่วนลด ที่นำไปหักออกจากหนี้ที่ต้องชำระ หรือรับคืนเป็นเงินสด หรือให้รางวัลเป็นสิ่งของ 3.3 กรณีกำหนดให้ส่วนลดพิเศษมีคุณลักษณะเป็น "ส่วนลดการค้า" สำหรับการซื้อสินค้าหรือการรับบริการในครั้งต่อ ๆ ไป ย่อมใช้ลดฐานภาษีได้เช่นเดียวกับการให้ส่วนลดการค้าทั่วไป กรณีกำหนดให้ส่วนลดพิเศษมีคุณลักษณะเป็น "ส่วนลดเงินสด" ย่อมไม่มีการลดฐานภาษีมูลค่าเพิ่ม เว้นแต่บริการเงินเชื่อที่ยังมิได้ออกใบกำกับภาษี เช่นเดียวกับการให้ส่วนลดเงินสดทั่วไป 3.4 ผู้ประกอบการที่เป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล หรือนิติบุคคลอื่น ที่ได้ให้ส่วนลดพิเศษแก่ผู้ซื้อสินค้าหรือผู้รับบริการดังต่อไปนี้ ให้ผู้ประกอบการที่ให้ส่วนลดพิเศษมีหน้าที่ต้องคำนวณหัก WT. ในอัตรา 3% ของส่วนลดพิเศษนั้น ตามข้อ 12/2 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้ พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 (1) ผู้ซื้อสินค้าที่เป็นผู้จัดจำหน่าย (Dealer/ Distributor) ซึ่งซื้อสินค้าไปขายต่อ หรือตามพฤติการณ์ผู้ซื้อได้ซื้อสินค้าไปโดยมีวัตถุประสงค์ที่จะนำไปขายต่อ ได้แก่ ผู้ค้าส่ง ผู้ค้าปลีก หรือผู้ส่งออก (2) ผู้รับบริการซึ่งผู้ให้บริการทราบโดยชัดแจ้งว่าผู้รับบริการนั้นมีวัตถุประสงค์ที่จะให้บริการต่อ หรือตามพฤติการณ์ผู้รับบริการมีวัตถุประสงค์ที่จะให้บริการต่อแน่นอน (ดู คำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 118/2545 ประกอบ) 3.5 ผู้ประกอบการที่ได้รับส่วนลดพิเศษ ไม่ต้องนำส่วนลดเงินสดไปรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (Out of VAT Scope) ต่อข้อถามขอเรียนว่า กรณีบริษัทฯ ขายรถยนต์นั่งเป็นเงินสดมูลค่า 1,000,000 บาท และได้ส่วนลดการค้าในทันทีที่ขายให้แก่ผู้ซื้อ โดยระบุในใบกำกับภาษีภาษีว่าส่วนลด 70,000 บาท ราคาหลังหักส่วนลด 930,000 บาท ภาษีมูลค่าเพิ่ม 65,100 บาท รวมสุทธิ 995,100 บาท ซึ่งบริษัทฯ ผู้ซื้อรถยนต์นำไปบันทึกเป็นสินทรัพย์รวม VAT = 995,100 บาท นั้น 1. ส่วนลดการค้าจำนวนเงิน 70,000 บาทดังกล่าว ไม่ถือเป็นรายได้บริษัทที่ซื้อรถยนต์ แต่อย่างใด เนื่องจากเป็นการลดราคาสินค้ารถยนต์ให้แก่ผู้ซื้อ ในทางตรงกันข้ามส่วนลดการค้า ก็ไม่ถือเป็นรายจ่ายของผู้ขาย เพราะได้นำไปหักออกจากมูลค่าของสินค้าที่ขาย ผู้ซื้อจึงไม่ต้องนำไปแสดงเป็นรายได้อื่นในแบบ ภ.ง.ด.50 ในทำนองเดียวกัน บริษัทฯ ก็ไม่ต้องนำส่วนลดการค้าไปแสดงเป็นรายจ่ายอื่นในแบบ ภ.ง.ด.50 ด้วยเช่นเดียวกัน 2. ส่วนลดที่ได้ต้องนำไปใส่ ภ.ง.ด.50 ได้แก่ (1) ส่วนลดเงินสด และ (2) ส่วนลดพิเศษ ข้อแตกต่างพิจารณาจากหลักเกณฑ์ข้างต้น ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ |
