เรื่อง

ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีค่าซ่อมแซมอาคาร

แหล่งที่มา

ข้อหารือ กรมสรรพากร

เลขที่หนังสือ

กค 0702/2933

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้นิติบุคคล

ข้อกฎหมาย

มาตรา 65 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อหารือ

   บริษัท ท. (บริษัทฯ) ประกอบกิจการผลิตและขายหม้อกำเนิดไอน้ำ บริษัทฯ มีสินทรัพย์ถาวรซึ่งไม่รวมที่ดินมูลค่าไม่เกินสองร้อยล้านบาท และมีการจ้างแรงงานไม่เกินสองร้อยคน เนื่องจากอาคารโรงงานมีสภาพทรุดโทรม บริษัทฯ จึงได้ทำสัญญาจ้างก่อสร้างกับผู้รับจ้างให้ซ่อมแซมอาคารโรงงานเป็นเงินค่าจ้าง 5 ล้านบาท แยกทำสัญญาเป็น 5 ฉบับ สาระสำคัญของการซ่อมแซมได้แก่ เปลี่ยนแผงหลังคาโรงงาน และเทคอนกรีตยกระดับพื้นที่นอกโรงงาน และจุดที่ใช้สำหรับเคลื่อนย้ายชิ้นงานข้ามฝั่งโรงงาน

   บริษัทฯ จึงขอทราบว่า

     1. บริษัทฯ มีสิทธินำค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมในรอบระยะเวลาบัญชีที่ซ่อมมาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิได้หรือไม่

     2. หากบริษัทฯ ไม่มีสิทธินำมาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิได้ บริษัทฯ มีสิทธินำไปหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน ตามมาตรา 4 เบญจ แห่งพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อม ราคาของทรัพย์สิน (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 ได้หรือไม่

     3. หากไม่มีสิทธิหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินตามพระราชกฤษฎีกา ฉบับดังกล่าวได้ บริษัทฯ จะหักค่าเสื่อมราคาตามวิธีแบบอัตราเร่ง (Double Declining Method) ได้หรือไม่ ในขณะที่ทรัพย์สินอื่น ๆ ของบริษัทฯ หักค่าเสื่อมราคาตามวิธี แบบเส้นตรง (Straight Line Method)

แนววินิจฉัย

  1. กรณี บริษัทฯ เปลี่ยนแผงหลังคาโรงงาน และเทคอนกรีตยกระดับพื้นที่นอกโรงงาน และจุดที่ใช้สำหรับเคลื่อนย้ายชิ้นงาน ข้ามฝั่งโรงงาน ตามสัญญาว่าจ้างติดตั้งหลังคา Metal Sheet ลงวันที่ 10 มิถุนายน 2551 และสัญญาจ้างก่อสร้างงานทำพื้นยกระดับ นอกโรงงาน ลงวันที่ 9 กรกฎาคม 2551เป็นการทำให้ดีขึ้นซึ่งทรัพย์สิน ถือเป็นรายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุน ก่อให้เกิดประโยชน์ เกินกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาบัญชี บริษัทฯ มีสิทธินำไปหักเป็นค่าสึกหรอ และค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน มาตรา 65 ทวิ (2) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 4 (5) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 หากบริษัทฯ เปลี่ยนแผงหลังคาโรงงาน และ เทคอนกรีตยกระดับพื้นที่นอกโรงงาน และจุดที่ใช้สำหรับเคลื่อนย้ายชิ้นงานข้ามฝั่งโรงงาน โดยมิได้มีการรื้อหรือทำลายทรัพย์สินนั้น ทั้งหมด บริษัทฯ จะนำค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินส่วนที่ยังตัดไม่หมดไปหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิทั้ง จำนวนไม่ได้ ต้องหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาต่อไปจนหมด เว้นแต่บริษัทฯ ได้มีการรื้อหรือทำลายทรัพย์สินนั้น บริษัทฯ จึงมีสิทธิ ตัดต้นทุนที่เหลืออยู่เป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิทั้งจำนวนในปีที่มีการรื้อหรือทำลายได้

  อนึ่ง การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาต้นทุนดังกล่าวต้องหักในฐานะเป็นมูลค่าต้นทุนของอาคารถาวร ซึ่งบริษัทฯ หักได้ไม่เกินร้อยละ 5 ของมูลค่าต้นทุนนั้น ตามมาตรา 4(1) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 

  2. ในการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน เมื่อบริษัทฯ ได้เลือกใช้วิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไป และอัตราที่จะหัก อย่างใดแล้ว ให้ใช้วิธีการทางบัญชีและอัตรานั้นตลอดไป จะเปลี่ยนแปลงได้ต่อเมื่อได้รับอนุมัติจากอธิบดีกรมสรรพากรหรือผู้ที่อธิบดี กรมสรรพากรมอบหมาย ตามมาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527

เลขตู้

72/36550

เรื่อง

การคิดค่าเสื่อมสำหรับแผงหลังคาพลังงานแสงอาทิตย์

แหล่งที่มา

Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้นิติบุคคล

ข้อกฎหมาย

มาตรา 4 (5) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527,มาตรา 4 วรรคสอง แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527

ปุจฉา

เรื่อง การคิดค่าเสื่อมสำหรับแผงหลังคาพลังงานแสงอาทิตย์
เรียน ท่านอาจารย์ที่เคารพ รบกวนขอคำแนะนำค่ะ
เนื่องจากทางกิจการได้มีการติดตั้ง Solar roof สำหรับพลังงานแสงอาทิตย์เพื่อนำมาใช้ในผลิตกระแสไฟใช้ในโรงงานผลิต โดยทางผู้ติดตั้งรับประกันการใช้งานของอุปกรณ์ 10 ปี ซึ่งแผงนี้ได้ทำการติดตั้งบนหลังคาของโรงงานซึ่งก่อสร้างมานานแล้ว แต่สามารถรื้อถอนไปติตตี้ง ณ หลังคาอาคารอื่นได้ แต่อายุการใช้งานจริงๆ คือ 25 ปีค่ะ
 ไม่ทราบว่าทางกิจการควรคิดค่าเสื่อมอย่างไรคะ เพราะในทางมาตรฐานการบัญชีให้คำนึงถึงอายุการใช้งานของทรัพย์สิน แต่ในทางสรรพากร ควรคิดอย่างไร และต้องมีหนังสืออนุมัติจากกรมสรรพากรก่อนหรือไม่ รบกวนอาจารย์แนะนำด้วยค่ะ

วิสัชนา

เกี่ยวกับการคำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา Solar roof สำหรับพลังงานแสงอาทิตย์เพื่อนำมาใช้ในผลิตกระแสไฟใช้ในโรงงานผลิต โดยทางผู้ติดตั้งรับประกันการใช้งานของอุปกรณ์ 10 ปี ซึ่งแผงนี้ได้ทำการติดตั้งบนหลังคาของโรงงานซึ่งก่อสร้างมานานแล้ว แต่สามารถรื้อถอนไปติตตี้ง ณ หลังคาอาคารอื่นได้ แต่อายุการใช้งานจริงๆ คือ 25 ปี นั้น
เนื่องจาก Solar roof ถือเป็นทรัพย์สินอื่น ซึ่งตามมาตรา 4 (5) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 กำหนดยอมให้หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาในอัตรา 20% ของมูลค่าต้นทุน หรือเป็นเวลา 5 ปี แต่ถ้าบริษัทฯ จะเลือกหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา Solar roof ในอัตรา 10% หรือเป็นเวลา 10 ปี ก็ย่อมกระทำได้ เนื่องจากจำนวนปีอายุการใช้ของทรัพย์สินเพื่อการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาต้องไม่น้อยกว่า 100 หารด้วยจำนวนร้อยละ 20 ที่กำหนดข้างต้น ตามมาตรา 4 วรรคสอง แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527
 https://www.rd.go.th/publish/2369.0.html

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆมาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ

คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์"

หมายเหตุ: TAX CASE STUDY จาก Tax-EZ Website เป็นเพียงเคสตัวอย่างเท่านั้น  กรุณาตรวจสอบข้อมูลก่อนนำไปใช้อ้างอิง