Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์
การคำนวณค่าเสื่อมราคา ตกแต่งอาคารเช่า
| เรื่อง | การคำนวณค่าเสื่อมราคา ตกแต่งอาคารเช่า |
| แหล่งที่มา | Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ |
| วันที่ | วันที่ถาม 19/04/2022 - วันที่ตอบ 03/06/2022 |
| ประเภทภาษี | ภาษีเงินได้นิติบุคคล |
| ข้อกฎหมาย | มาตรา 65 ทวิ (2) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 |
| ปุจฉา | ขอสอบถาม เรื่อง การคำนวณค่าเสื่อมราคา บริษัทฯ ได้ทำสัญญาเช่าร้าน 3 ปี เริ่ม เม.ย. 2564 - เม.ย. 2567 แต่ทางบริษัทฯ ได้ทำการตกแต่งร้านเสร็จในเดือน ม.ค. 2565 1. บริษัทฯ จะต้องคำนวณค่าเสื่อมอย่างไร เริ่มคำนวณตั้งแต่วันที่บริษัทตกแต่งร้านเสร็จพร้อมใช้งาน ม.ค. 2565 ถึง วันที่สิ้นสุดสัญญา เม.ย. 2567 ใช่หรือไม่คะ 2. หากทางบริษัทฯ ต่อสัญญาเช่าร้านจะมีแนวทางในการคำนวณค่าเสื่อมอย่างไรคะ |
| วิสัชนา | 1. ในทางบัญชี กรณีบริษัทฯ ได้ทำสัญญาเช่าร้าน 3 ปี เริ่ม เม.ย. 2564 - เม.ย. 2567 แต่ทางบริษัทฯ ได้ทำการตกแต่งร้านเสร็จในเดือน ม.ค. 2565 ดังกล่าวนั้น หากไม่มีการโอนกรรมสิทธิ์หลังสิ้นสุดสัญญาเช่า บริษัทฯ ต้องคิดค่าเสื่อมราคาตามอายุสัญญาเช่า ตั้งแต่วันที่สัญญาเช่าเริ่มมีผล (เมษายน 2564) โดยต้องรวมอายุสัญญาที่คาดว่าจะต่อด้วย หากเงื่อนไขในสัญญาเช่ากำหนดให้สามารถต่ออายุได้ และ ณ วันที่สัญญาเช่าเริ่มมีผล บริษัทฯ คาดว่าจะต่ออายุสัญญาเช่าแต่แรก อย่างไรก็ตาม หากต่อมาภายหลังบริษัทฯ มีการเปลี่ยนแปลงขยายอายุสัญญาเช่าออกไป ตาม TFRS16 กำหนดให้บริษัทฯ ต้องคำนวณหนี้สินตามสัญญาเช่า (และสิทธิในการใช้สินทรัพย์) ใหม่ โดยใช้อัตราคิดลดใหม่คำนวณ และไม่รับรู้เป็นสัญญาเช่าแยกต่างหาก ยังคงถือเป็นสัญญาเช่าเดิม ซึ่งส่งผลให้เกิดการเปลี่ยนแปลงค่าเสื่อมราคา ที่จะต้องคำนวณจากราคาตามบัญชีใหม่ของสิทธิในการใช้สินทรัพย์หารด้วยอายุสัญญาเช่าคงเหลือ (อายุสัญญาเดิมคงเหลือบวกอายุสัญญาที่ต่อ) เพื่อรับรู้เป็นค่าเสื่อมราคาในงวดบัญชี (รายละเอียดศึกษาได้จาก TFRS16 เรื่อง สัญญาเช่า) 2. ในทางภาษี ให้บริษัทฯ รับรู้ทรัพย์สินตามมูลค่า ณ วันที่ได้รับทรัพย์สิน ได้แก่ วันที่ทรัพย์สินนั้นพร้อมใช้งานได้ตามประสงค์ (เช่นเดียวกับหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป) และให้คำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงือนไขตามมาตรา 65 ทวิ (2) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 หากหลักเกณฑ์ในการคำนวณค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาทางบัญชี แตกต่างมีจำนวนสูงกว่าค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขตามมาตรา 65 ทวิ (2) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 ให้บรัษัทฯ ปรับปรุงบวกกลับค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาส่วนที่เกิน ในแบบ ภ.ง.ด.50 ของแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี ในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงต่ออายุสัญญาเช่าออกไป บริษัทฯ ไม่สามารถเปลี่ยนแปลงวิธีการ และอัตราในการคำนวณค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาทรัพย์สินดังกล่าวได้ เว้นแต่ได้รับอนุมัติจากอธิบดีกรมสรรพากร เครดิต อาจารย์ ดร. ก้อย Sirada Jarutakanont ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ |
