ขอถามเรื่องคิดค่าเสื่อมราคาน้อยกว่าร้อยละ 5

เนื้อหา: บริษัทจะสร้างอาคารสูงให้บริษัทในเครือเช่า แต่เนื่องจากสภาพเศรษฐกิจไม่อำนวย บริษัทจึงเลื่อนแผน และสร้างอาคาร 2 ชั้นแทน เพื่อให้บริษัทในเครือ (2 บริษัท) เช่า โดยประมาณการให้ใช้งาน 4 ปี แล้วทุบทิ้งและอยู่ระหว่างเตรียมการสร้างอาคารสูง สาเหตุที่บริษัทต้องสร้างให้บริษัทในเครือเช่า เพราะเดิมบริษัทเช่าโครงการเอกชนอื่นและให้ในเครือเช่าช่วง เนื่องจากโครงการหมดสัญญาเช่าและขอคืนพื้นที่ บริษัทจึงสร้างอาคารเตี้ยให้บริษัทในเครือเช่าไปก่อน

เรียนถาม อาจารย์สุเทพว่า บริษัทสามารถคิดค่าเสื่อมราคา 4 ปี ได้หรือไม่ค่ะ

ตามมาตรา 4 (1) แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 ได้กำหนดว่า

....“มาตรา 4 การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน ให้คำนวณหักตามระยะเวลาที่ได้ทรัพย์สินนั้นมาในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี ในกรณีที่รอบระยะเวลาบัญชีใดไม่เต็มสิบสองเดือน ให้เฉลี่ยหักตามส่วนสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีนั้น ทั้งนี้ ไม่เกินอัตราร้อยละของมูลค่าต้นทุนตามประเภทของทรัพย์สินดังต่อไปนี้

       (1) อาคาร

           - อาคารถาวร ร้อยละ 5”

นอกจากนี้ ข้อ 2 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 3/2527 เรื่องการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน กำหนดว่า

   “ข้อ 2 การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน ให้หักได้ไม่เกินอัตราร้อยละของมูลค่าต้นทุนตามประเภทของทรัพย์สินที่ได้บัญญัติไว้ในมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 แต่ถ้าตามวิธีการทางบัญชี ซึ่งบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลใช้อยู่หักต่ำกว่าอัตราดังกล่าวก็ให้หักเพียงเท่าอัตราตามวิธีการทางบัญชี ซึ่งบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลใช้อยู่นั้น จะเปลี่ยนแปลงได้ต่อเมื่อได้รับอนุมัติจากอธิบดีกรมสรรพากร หรือผู้ที่อธิบดีกรมสรรพากรมอบหมาย ในกรณีที่ได้รับอนุมัติให้เปลี่ยนแปลงได้ ให้ถือปฏิบัติตั้งแต่รอบระยะเวลาบัญชีที่ได้รับอนุมัตินั้น..”

ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า

     1. กรณีบริษัทฯ ได้ก่อสร้างอาคารเพื่อให้บริษัทในเครือได้เช่าใช้นั้น

          1.1 บริษัทฯ ต้องคิดค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของอาคารดังกล่าว ไม่เกินอัตราร้อยละ 5 ของมูลค่าต้นทุนอาคาร หรือ 20 ปี นั่นเอง บริษัทฯ จึงไม่สามารถคิดค่าเสื่อมของอาคารในทางภาษี เพียง 4 ปี ได้

          1.2 ต่อมาหากบริษัทฯ มีการรื้อถอนอาคารดังกล่าวในปีที่ 4 ของอายุอาคารนั้น กรณีบริษัทฯ เลิกใช้อาคารและมีการทุบรื้อถอนอาคารออก เพื่อก่อสร้างเป็นอาคารสูงแทน มูลค่าคงเหลือ BV ของอาคารส่วนที่ทุบรื้้อถอน ณ วันที่บริษัทฯ ทำการรื้อถอน ย่อมสามารถนำมาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลได้ ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (13) แห่งประมวลรัษฎากร

          1.3 ค่าใช้จ่ายในรื้อถอน ทุบ ทำลายอาคารดังกล่าว ให้นำไปถือเป็นมูลค่าต้นทุนของอาคารที่จะก่อสร้างขึ้นใหม่

          1.4 บริษัทฯ ควรทำจดหมายแจ้งสรรพากรเพื่อเข้าร่วมการทุบรื้อถอนเช่นเดียวกับกรณีทำลายสินค้า ตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 79/2541 เรื่อง แนวทางปฏิบัติกรณีการทำลายของเสีย สินค้าที่เสื่อมคุณภาพ สินค้าที่มีตำหนิ สินค้าที่หมดสมัยนิยม สินค้าที่หมดอายุ และเศษซาก ด้วย เพื่อการมีพยานหลักฐานที่เพิ่มขึ้น

     2. ในส่วนของภาษีมูลค่าเพิ่ม การทุบ ทำลายอาคารดังกล่าว ไม่ถือเป็นการจำหน่าย จ่าย โอน ที่ต้องนำมูลค่าคงเหลือของอาคารที่เหลืออยู่มายื่น เป็นภาษีขาย แต่อย่างใด ให้นำเฉพาะรายได้จากการขายเศษซากจากการรื้อถอนอาคาร (ถ้ามี) เท่านั้น ไปรวมคำนวณเป็นฐานในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและออกใบกำกับภาษีให้แก่ผู้ซื้อเศษซากดังกล่าว

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆมาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ 

คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์"