Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์
บริษัทได้รับสินค้าที่แถมรวมมากับสินค้าที่สั่งซื้อจากโรงงานผลิต
| เรื่อง | บริษัทได้รับสินค้าที่แถมรวมมากับสินค้าที่สั่งซื้อจากโรงงานผลิต |
| แหล่งที่มา | Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ |
| วันที่ | วันที่ถาม 14/03/2022 - วันที่ตอบ 20/03/2022 |
| ประเภทภาษี | ภาษีเงินได้นิติบุคคล,ภาษีมูลค่าเพิ่ม |
| ข้อกฎหมาย | ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40) ฯ |
| ปุจฉา | ปรึกษาอาจารย์เรื่องของแถมจาก Supplier โรงงานผลิตสินค้าแล้วแถมสินค้ารวมมาชริ้งรวมมา โดยระบุว่าแถมแต่ไม่ได้ระบุว่าแถมสินค้าอะไรมาให้ สามารถทำได้ไหมคะ |
| วิสัชนา | 1. ตามมาตรา 79 (4) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 (1) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40)ฯ ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 อธิบดีกรมสรรพากรได้กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขเกี่ยวกับของแถมที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษี ดังนี้ “ข้อ 2 ค่าตอบแทนที่ได้รับหรือพึงได้รับจากการขายสินค้าหรือการให้บริการดังต่อไปนี้ ไม่ต้องนำมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษี (1) มูลค่าของสินค้าที่แถมพร้อมกับการขายสินค้า หรือการให้บริการไม่ว่าสินค้าที่แถมนั้นจะเป็นสินค้าประเภท และชนิดเดียวกับสินค้าที่ขายหรือบริการที่กระทำหรือไม่ แต่มูลค่าของสินค้าที่แถมจะต้องไม่เกินมูลค่าของสินค้าที่ขายหรือมูลค่าของการให้บริการ” 2. ซึ่งตามข้อ 13 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 86/2542ฯ ลงวันที่ 19 กรกฎาคม พ.ศ. 2542 กรมสรรพากรได้วางแนวทางปฏิบัติเกี่ยวกับรายการของแถมในใบกำกับภาษีแบบเต็มรูป ตามมาตรา 86/4 แห่งประมวลรัษฎากร ดังนี้ “ข้อ 13 กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนขายสินค้าหรือให้บริการ ซึ่งมีการแถมสินค้าพร้อมการขายหรือการให้บริการ ผู้ประกอบการจดทะเบียนต้องจัดทำใบกำกับภาษีโดยระบุชนิด ประเภท และปริมาณสินค้าที่แถมไว้ในใบกำกับภาษีฉบับเดียวกันกับสินค้าที่ขายด้วย แต่ไม่ต้องนำมูลค่าสินค้าที่แถมมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษี การแถมสินค้าตามวรรคหนึ่ง ผู้ประกอบการจดทะเบียนอาจจะไม่ได้ส่งมอบสินค้าที่แถมให้แก่ผู้ซื้อสินค้าหรือผู้รับบริการพร้อมกับการส่งมอบสินค้าหรือให้บริการก็ได้ต่อมาเมื่อมีการส่งมอบสินค้าที่แถมก็ไม่ต้องจัดทำใบกำกับภาษีให้แก่ผู้ซื้อหรือผู้รับบริการอีก” ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า กรณีบริษัทฯ ซื้อสินค้าจาก Supplier ที่เป็นผู้ผลิตสินค้า ซึ่งได้แถมสินค้าโดยหีบห่อรวมมากับสินค้าด้วยพลาสติกที่หดตัว (Shrink) นั้น หากสินค้าที่แถมเป็นสินค้าชนิดเดียวกับสินค้าที่ขาย ซึ่งมูลค่าของสินค้าที่แถมย่อมไม่เกินมูลค่าของสินค้าที่ขาย หรือหากสินค้าที่แถมเป็นสินค้าคนละชนิดกับสินค้าที่ขาย ซึ่งปรากฎเป็นที่ประจักษ์ชัดว่า มูลค่าของสินค้าที่แถมไม่เกินมูลค่าของสินค้าที่ขาย ก็ย่อมเป็นไปตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในข้อ 2 (1) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40) ฯ ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 แล้ว อย่างไรก็ตาม หากในใบกำกับภาษีแบบเต็มรูปที่ผู้ขายได้ออกให้นั้น ได้ระบุชนิด ประเภท และปริมาณสินค้าที่แถมไว้ในใบกำกับภาษีฉบับเดียวกันกับสินค้าที่ขายด้วย ก็เป็นความสะดวกที่จะทำให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่เป็นผู้ขายไม่ต้องพิสูจน์ว่าตนได้ปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่กฎหมายได้กำหนดไว้เรียบร้อยแล้ว ดังนั้น กรณีตามข้อเท็จจริงไม่มีประเด็นที่บริษัทฯ ในฐานะผู้ซื้อต้องกังวลหรือมีความเสี่ยงทางภาษีอากรแต่อย่างใด อาจารย์ Damrong Pakhunwanich ขอโอกาสอาจารย์ครับ ผู้ถามอาจสงสัยเกี่ยวเนื่องไปหาต้นทุนสินค้าที่ได้รับแถมมากระมังครับ ว่าจะบันทึกบัญชีอย่างไรและจะคำนวณราคาสินค้าคงเหลือ ณ วันสิ้นรอบบัญชีอย่างไรครับ สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ขอบคุณอาจารย์ Damrong Pakhunwanich เป็นอย่างยิ่ง สำหรับความเห็นนี้และที่ผ่านมาด้วยนะครับ เกี่ยวกับต้นทุนสินค้าที่ได้รับแถมมาว่า จะบันทึกบัญชีอย่างไร และจะคำนวณราคาสินค้าคงเหลือ ณ วันสิ้นรอบบัญชีอย่างไร กิจการอาจเลือกปฏิบัติได้ 2 วิธี ดังนี้ วิธีที่ 1 บันทึกสินค้าที่ได้รับชดเชยหรือของแถม ไม่ว่าจะเป็นชนิดเดียวกันหรือต่างชนิดกับสินค้าที่ซื้อมาก็ตาม ให้แยกบันทึกรายการต่างหากจากสินค้าปกติ โดยไม่มีมูลค่าต้นทุน (FOC) สินค้า ทั้งนี้ เป็นไปตามข้อเท็จจริงที่เกิดขึ้น วิธีที่ 2 กรณีที่เป็นสินค้าชนิดเดียวกัน ให้นำเข้าไปรวมกันสินค้าปกติ แล้วคำนวณราคาต้นทุน ตามวิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไป เช่น วิธีถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนัก (Weighted Average) หรือ FIFO ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ |
