รบกวนอาจารย์ค่ะ ถ้าหุ้นส่วนโอนขายหุ้นให้กันเองจะขายหุ้นเท่าราคาพาร์ได้มั๊ยคะ เป็นบจก.นกตลาดหลักทรัพย์ค่ะ

ตามแนวคำตอบข้อหารือของกรมสรรพากรเลขที่ กค 0706/8536 ลงวันที่ 14 ตุลาคม พ.ศ. 2548

เรื่อง : ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา และภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีโอนหุ้นนอกตลาดหลักทรัพย์

ข้อกฎหมาย : มาตรา 40 (4)(ช) และมาตรา 65

ข้อหารือ :

     นางสาว ร. และพี่น้องถือหุ้นรวมกัน 54% ในบริษัท บ. ซึ่งเป็นบริษัทที่มีหุ้นจดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทย นางสาว ร. และพี่น้องมีความประสงค์จะจัดตั้งบริษัทขึ้นตามกฎหมายไทยเพื่อประกอบธุรกิจโดยการถือหุ้นอย่างเดียว (บริษัท ฮ.) ซึ่งจะถือหุ้นจำนวน 54% ของบริษัท บ. นางสาว ร. และพี่น้องจะโอนขายหุ้นดังกล่าวที่มีอยู่ไปให้บริษัท ฮ. ในราคาพาร์หุ้นละ 10 บาท แต่ราคาที่ซื้อขายกันในตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทยประมาณ หุ้นละ 250 บาท และบริษัท ฮ. จะออกหุ้นใหม่ให้แก่นางสาว ร. และพี่น้องเท่ากับราคาพาร์ของหุ้น จำนวน 54% ในบริษัท บ. จึงมีความเห็นว่า นางสาว ร. และพี่น้องสามารถโอนขายหุ้นในราคาพาร์หุ้นละ 10 บาท โดยไม่เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40 (4)(ช) แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่ต้องนำมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา และการที่บริษัท ฮ. ได้รับโอนหุ้นมา จึงไม่เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร

แนววินิจฉัย :

     กรณี นางสาว ร. และพี่น้องโอนขายหุ้นในราคาพาร์ หุ้นละ 10 บาท ซึ่งเป็นราคาไม่เกินกว่าราคาที่ซื้อหุ้นมา จึงไม่มีผลประโยชน์ที่ได้จากการโอนหุ้นซึ่งตีราคาเป็นเงินได้เกินกว่าที่ลงทุนไว้ตามมาตรา 40 (4)(ช) แห่งประมวลรัษฎากร แม้ราคาหุ้นที่ซื้อขายกันในตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทย ราคา 250 บาท นางสาว ร. และพี่น้อง ผู้โอนหุ้นดังกล่าว จึงไม่ต้องนำมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

     ส่วนกรณีบริษัท ฮ. ซื้อหุ้นมา ยังไม่ถือว่ามีรายได้จากกิจการหรือเนื่องจากกิจการ จึงยังไม่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้ : 68/33616

ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า

     กรณีหุ้นส่วนโอนขายหุ้นบริษัทจำกัด นอกตลาดหลักทรัพย์ ให้กันเองจะขายหุ้นเท่าราคาพาร์ ก็ย่อมทำได้ ในทางทฤษฎีภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กำหนดให้บุคคลธรรมดารับรู้เงินได้พึงประเมินเป็นเฉพาะในส่วนที่ตีราคาเป็นเงินเกินกว่าที่ลงทุน จึงจะเข้าลักษณะเป็นเงินได้ตามมาตรา 40 (4) (ช) แห่งประมวลรัษฎากร โดยให้รับรู้เงินได้ตามเกณฑ์เงินสด หมายความว่า ผู้มีเงินได้ได้รับเงินได้เท่าใดก็ให้ถือเป็นเงินได้เท่านั้น แม้จะเป็นการโอนหุ้นของบริษัทจดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์ก็ตาม เนื่องจากในกรณีภาษีเงินได้บุคคลธรรมาดา ไม่มีบทบัญญัติให้อำนาจเจ้าพนักงานประเมินในอันที่จะประเมินเงินได้พึงประเมินของผู้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ให้เป็นไปตามราคาตลาด ดังเช่นกรณีภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่งประมวลรัษฎากร แต่อย่างใด เว้นแต่กรณีเงินได้จากการให้เช่าทรัพย์สินตามมาตรา 40 (5) วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร

เครดิต อาจารย์ปณิตา อลงกรณ์วรกิจ

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆมาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ 

คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์ "