FB CPA Solution ดร.สมศักดิ์ ประถมศรีเมฆ
กรณีงานก่อสร้างต้นทุนบานปลาย กิจการจะบันทึกบัญชีอย่างไรให้สอดคล้องกับ TFRS?
| เรื่อง | กรณีงานก่อสร้างต้นทุนบานปลาย กิจการจะบันทึกบัญชีอย่างไรให้สอดคล้องกับ TFRS? |
| แหล่งที่มา | FB CPA Solution ดร.สมศักดิ์ ประถมศรีเมฆ |
| วันที่ | |
| ประเภทภาษี | |
| ข้อกฎหมาย | |
| คำถาม | กรณีงานก่อสร้างต้นทุนบานปลาย กิจการจะบันทึกบัญชีอย่างไรให้สอดคล้องกับ TFRS? |
| คำตอบ | พี่น้องครับ บ่อยครั้งที่กิจการรับเหมาก่อสร้างรับงานที่ต้นทุนบานปลายซึ่งสุดท้ายแล้วต้นทุนมากกว่ามูลค่างานที่รับมา แล้วกิจการจะบันทึกบัญชีงานก่อสร้างที่ขาดทุนนี้อย่างไร? TFRS ที่เกี่ยวข้องกับเรื่องนี้คือ TFRS 15 เรื่องรายได้จากสัญญาที่ทำกับลูกค้า และ TAS 37 เรื่องประมาณการหนี้สินฯ ในประเด็นเกี่ยวกับสัญญาสร้างภาระ (onerous contract) ซึ่งหมายถึงกิจการต้องจ่ายเงินมากกว่ารายได้ที่ได้มา เราลองมาลงรายละเอียดกันนะครับ โจทย์ ติ๋มได้ทำสัญญาก่อสร้างกับลูกค้ารายการหนึ่งมูลค่า 2.5 ล้านบาท ที่มีภาระที่ต้องปฏิบัติรายการเดียวคือส่งมอบตึกพร้อมเข้าอยู่ให้เสร็จสิ้นตามเวลา เริ่มต้น 1/7/25x1 โดย ณ สิ้นรอบ 31/12/25x1 กิจการประเมินว่างานชิ้นนี้มีอัตราความคืบหน้า 50% มีต้นทุนที่เกิดขึ้นถึงปัจจุบัน 1.5 ล้านบาทและคาดว่าจะมีต้นทุนเพิ่มเติมที่ต้องทำจนเสร็จอีก 1.5 ล้านบาท และกิจการได้ออกใบแจ้งหนี้แต่ยังไม่ได้รับเงินไปแล้ว 500,000 บาท ให้บันทึกบัญชีที่เกี่ยวข้อง อ้างถึง TFRS 15 กิจการต้องรับรู้รายได้ตามความคืบหน้า (Over Time) สมมติว่ากิจการวัดความสำเร็จด้วยวิธี ต้นทุนที่เกิดขึ้น (Cost-to-Cost method) ซึ่งกรณีนี้สร้างเสร็จ 50% รายได้ที่ควรรับรู้ = 2.5m x 50% = 1.25m อย่างไรก็ตาม ประมาณการต้นทุนรวมเท่ากับ 3.0m ซึ่งเท่ากับที่จ่ายไปแล้ว 1.5m + ประมาณการที่ต้องจ่ายเพิ่มจนเสร็จ 1.5m ดังนั้นธุรกรรมนี้จึงมีขาดทุนขั้นต้นเท่ากับ 0.5m ในอดีตเราใช้ TAS 11 เรื่องสัญญาก่อสร้างในการบันทึกบัญชีงานก่อสร้างโดย TAS 11 ระบุถึงเรื่องสัญญาก่อสร้างที่ขาดทุนไว้ด้วย อย่างไรก็ตาม TFRS 15 ไม่ได้ระบุประเด็นนี้ ด้วยเหตุนี้เราจึงต้องปรับใช้แนวทางรับรู้ประมาณการหนี้สินจากสัญญาสร้างภาระตาม TAS 37 แทน ด้วยเหตุนี้ กิจการจึงต้องรับรู้ประมาณการหนี้สิน 0.5m และรับรู้ผลขาดทุนจากสัญญาสร้างภาระเข้า P/L ทันทีที่ทราบในจำนวนเดียวกัน อย่างไรก็ตาม ในการนำเสนองบการเงิน เนื่องจากต้นทุนที่บานปลาย 0.5m เกี่ยวข้องโดยตรงกับงานก่อสร้าง เราจึงควรรับรู้ 0.5m ที่เกินมานี้เข้าเป็น “ต้นทุนงานก่อสร้าง” ใน P/L ในทำนองเดียวกับประมาณการหนี้สินจากสัญญาสร้างภาระ 0.5m นี้เกี่ยวข้องโดยตรงกับการรับงานก่อสร้าง เราจึงควรนำไปหักกลบกับ “สินทรัพย์หรือหนี้สินจากสัญญา” ตาม TFRS 15 ซึ่งจะทำให้การนำเสนองบการเงินเรียบง่ายขึ้น และสอดคล้องกับเนื้อหาของสัญญา ซึ่งการบันทึกบัญชีสามารถแสดงได้ตาม worksheet ที่แสดง โดยมีข้อสังเกตดังนี้ • กิจการต้องรับรู้รายได้ตาม % งาน ซึ่งเท่ากับ 2.5m x 50% = 1.25m • ส่วนต้นทุนก่อสร้างในกรณีขาดทุนจะเท่ากับ รายได้ + ผลขาดทุนส่วนที่เกินรายได้ = 1.25m + 0.5m = 1.75m • ทั้งนี้ งานก่อสร้างเป็นการทำบนที่ดินของลูกค้า ดังนั้น กิจการผู้รับเหมาจะไม่มี control ในตัวงานระหว่างทำ ด้วยเหตุนี้ ณ สิ้นรอบงานระหว่างทำจะเท่ากับ 0 โดยให้ปรับตัวเลขกับบัญชีสินทรัพย์ / หนี้สินตามสัญญา • เมื่อวางบิลกับลูกค้าจะถือว่า สินทรัพย์ตามสัญญาเปลี่ยนสภาพไปเป็นลูกหนี้การค้าแทน ประมาณนี้นะครับ น่าจะเสริมความเข้าใจในการทำงาน และเป็นประโยชน์กับการเตรียมสอบ AC2 ซึ่งถ้าพี่น้องต้องการเตรียมสอบ AC1 – AC2 ก็ inbox หรือ lineID: @cpasolution หรือ www.cpasolution.biz เราเตรียมเนื้อหาที่ update ที่สุดรอพี่น้องอยู่ (ปล. ปี 2568 มีเรื่อง TFRS 17 สัญญาประกันภัยเพิ่มเข้ามาด้วย ซึ่งเราก็ cover เนื้อหานี้เพื่อเสริมความมั่นใจให้กับพี่น้องผู้เข้าสอบทุกคน) ขอบคุณมาก ขอขอบคุณเอกสารเผยแพร่ดีๆ ของ kpmg ครับ
มาทำให้เป็นเรื่องง่ายด้วยบริการของ Tax-EZ สนใจสมัครสมาชิกเพื่อรับสิทธิพิเศษ คลิกที่นี่ ติดตามข่าวสารของ Tax-EZ ได้ทาง Website : tax-ez.info , Facebook Page : Tax-EZ ติดตาม FB เพจที่ให้ความรู้ทางด้านบัญชีกับ FB CPA Solution ดร.สมศักดิ์ ประถมศรีเมฆ คลิ๊ก ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB CPA Solution ดร.สมศักดิ์ ประถมศรีเมฆ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาแบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ |
