Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์
กำไรจากหน่วยลงทุน หลักทรัพย์เพื่อค้า/เผื่อขาย นับรวมเป็นรายได้ของกิจการ SMEs หรือไม่
| เรื่อง | กำไรจากหน่วยลงทุน หลักทรัพย์เพื่อค้า/เผื่อขาย นับรวมเป็นรายได้ของกิจการ SMEs หรือไม่ |
| แหล่งที่มา | Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ |
| วันที่ | วันที่ถาม 13/12/2024 - วันที่ตอบ 04/01/2025 |
| ประเภทภาษี | ภาษีเงินได้นิติบุคคล |
| ข้อกฎหมาย | พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 530) พ.ศ. 2554 |
| ปุจฉา | ขอสอบถาม กำไรจากหน่วยลงทุน นับรวมรายได้ 30 ล้าน มั้ยคะ |
| วิสัชนา | 1. ตามมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการลดอัตราและยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 530) พ.ศ. 2554 ได้กำหนดนิยามศัพท์คำว่า “ขาย” “สินค้า” และ “บริการ” สำหรับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนที่ไม่มีทุนที่ชําระแล้วในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชีใดเกินห้าล้านบาท และต้องไม่มีรายได้จากการขายสินค้าและการให้บริการในรอบระยะเวลาบัญชีใดเกินสามสิบล้านบาท ทั้งนี้ ตั้งแต่รอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2555 เป็นต้นไป (SMEs) ทั้งนี้ เพื่อการยกเว้น และลดอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคล ดังนี้ “มาตรา 4 ในพระราชกฤษฎีกานี้ “ขาย” หมายความว่า จําหน่าย จ่าย หรือโอนสินค้า โดยมีหรือไม่มีประโยชน์หรือค่าตอบแทน และให้หมายความรวมถึงสัญญาให้เช่าซื้อสินค้า สัญญาซื้อขายผ่อนชําระที่กรรมสิทธิ์ในสินค้ายังไม่โอนไปยังผู้ซื้อเมื่อมีการส่งมอบสินค้าให้แก่ผู้ซื้อแล้ว และการส่งสินค้าออกนอกราชอาณาจักร “สินค้า” หมายความว่า ทรัพย์สินที่มีรูปร่างและไม่มีรูปร่างที่อาจมีราคาและถือเอาได้ ที่มีไว้เพื่อขายเท่านั้น “บริการ” หมายความว่า การกระทำใด ๆ อันอาจหาประโยชน์อันมีมูลค่าซึ่งมิใช่เป็นการขายสินค้า 2. กรมสรรพากรได้วางแนวทางปฏิบัติเกี่ยวกับหลักทรัพย์เพื่อค้าและหลักทรัพย์เผื่อขายตามแนววินิจฉัยในหนังสือตอบข้อหารือเลขที่ กค 0811/02504 ลงวันที่ 19 มีนาคม พ.ศ. 2542 เรื่อง ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีผลขาดทุนกรณีหลักทรัพย์มีมูลค่าลดลง ข้อกฎหมาย มาตรา 65 ตรี, มาตรา 65 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร เลขตู้ 62/27652 ดังนี้ “การที่ธนาคารซื้อหลักทรัพย์และต่อมาราคาของหลักทรัพย์ลดลงแยกพิจารณาเป็น 2 กรณี ดังนี้ 1. หลักทรัพย์ที่ซื้อมาเพื่อค้า เข้าลักษณะเป็นสินค้า เมื่อสิ้นรอบระยะเวลาบัญชี ธนาคารต้องคำนวณราคาสินค้าคงเหลือ ณ วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี ตามราคาทุนหรือราคาตลาดแล้วแต่อย่างใดจะน้อยกว่า และในกรณีที่วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชีราคาตลาดน้อยกว่าราคาทุน มีผลทำให้ธนาคารขาดทุน ผลขาดทุนจากการตีราคาสินค้าคงเหลือ ตามมาตรา 65 ทวิ (6) แห่งประมวลรัษฎากร จะนำมาหักเป็นรายจ่ายไม่ได้ เพราะการตีราคาตามราคาตลาดซึ่งต่ำกว่าทุนนั้นเท่ากับเป็นการหักรายจ่ายไปครั้งหนึ่งแล้วทั้งนี้ ไม่ว่าการที่หลักทรัพย์ราคาลดลงจะเกิดจากการที่ทางราชการมีคำสั่งลดทุน หรือถูกปิดกิจการ 2. กรณีหลักทรัพย์ที่มีไว้เพื่อการลงทุน เข้าลักษณะเป็นทรัพย์สิน และมีราคาตามที่พึงซื้อมาตามมาตรา 65 ทวิ (3) แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อมีการตีราคาหลักทรัพย์ให้ลดลงจากราคาที่พึงซื้อ ครั้งแรกมูลค่าหลักทรัพย์ลดลงจึงเข้าลักษณะเป็น "ค่าของทรัพย์สินที่ตีราคาต่ำลง" ตามมาตรา 65 ตรี (17) แห่งประมวลรัษฎากร ธนาคารไม่มีสิทธินำมูลค่าหลักทรัพย์ที่ลดลงมาถือเป็นรายจ่ายได้ เพราะต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (17) แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ ไม่ว่าการที่หลักทรัพย์ราคาลดลงจะเกิดจากการที่ทางราชการมีคำสั่งลดทุนหรือถูกปิดกิจการ ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า กำไรจากการขายหน่วยลงทุน จะถือเป็นรายได้ของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนที่เคยไม่มีทุนที่ชําระแล้วในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชีใดเกิน 5 ล้านบาท และต้องไม่เคยมีรายได้จากการขายสินค้าและการให้บริการในรอบระยะเวลาบัญชีใดเกิน 30 ล้านบาท หรือกิจการ SMEs ตามพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการลดอัตราและยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 530) พ.ศ. 2554 หรือไม่นั้น ต้องพิจารณาจากลักษณะของหน่วยลงทุน หรือหลักทรัพย์นั้น ว่า เป็น “สินค้าที่มีไว้เพื่อขาย” อันได้แก่ หลักทรัพย์เพื่อค้า หรือหน่วยลงทุนที่มีเพื่อค้า ซึ่งหมายถึง เงินลงทุนในตราสารหนี้ทุกชนิดหรือตราสารทุนในความต้องการของตลาดที่กิจการถือไว้โดยมีวัตถุประสงค์หลักที่จะขายในอนาคตอันใกล้ ทำให้กิจการถือหลักทรัพย์นั้นไว้เป็นระยะเวลาสั้น ๆ เพื่อหากำไรจากการเปลี่ยนแปลงราคาของหลักทรัพย์ ดังนั้น หลักทรัพย์เพื่อค้าจึงมีอัตราการหมุนเวียนสูง ดังนั้น การขายหลักทรัพย์เพื่อค้า หรือหน่วยลงทุนที่มีเพื่อค้า ก็ย่อมนับยอดขายหลักทรัพย์เพื่อค้าทั้งจำนวน เป็นรายได้จาก “การขายสินค้าที่มีเพื่อขาย” แต่หากเป็นการขายทรัพย์เผื่อขาย หรือหลักทรัพย์ที่มีไว้เพื่อการลงทุน ที่เข้าลักษณะเป็นทรัพย์สิน ย่อมไม่ต้องนำกำไรจากการขายหน่วยลงทุนดังกล่าวมานับรวมเป็นรายได้ของกิจการ SMEs ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ |
