กรณีผู้เขียนจัดทำเนื้อหา รูปเล่ม การออกแบบหนังสือจนเสร็จสมบูรณ์พร้อมจำหน่าย แล้วทำการจัดส่งหนังสือผ่านระบบอิเล็กโทรนิกส์ของเว็บไซต์แพลทฟอร์มต่าง ๆ โดยผู้เขียนเป็นผู้กำหนดราคา และตั้งราคาขายเองว่า ต้องการขาย e-book แต่ละเล่มในราคาเท่าใด เมื่อมีการดาวน์โหลด e-book จากผู้อ่าน อัตราส่วนแบ่งรายได้จะถูกแบ่งให้กับเว็บไซต์ (โดยประมาณ) ในอัตรา 30% ของราคาปกหรือราคาหนังสือที่ตั้งไว้ เมื่อครบกำหนดที่ต้องรับเงินจากเว็บไซต์ (สนพ.) ทางเว็บไซต์โอนรายได้หลังจากหักส่วนแบ่ง 30% ให้นักเขียนพร้อมออกหนังสือรับรองภาษีหัก ณ ที่จ่าย นั้น 1. กรณีที่นักเขียนมีรายได้ในลักษณะของการขายหนังสืออิเล็กทรอนิกส์หรือ e-book เมื่อนักเขียนจัดพิมพ์หนังสือเสร็จสิ้น ได้ส่งเป็นลักษณะไฟล์ดิจิทัล ไปจำหน่ายยังเว็ปไซต์ที่จำหน่าย e-book โดยเฉพาะ เมื่อขายได้จะแบ่งส่วนรายได้กันโดยประมาณที่ 30% เป็นของทางเว็บไซต์และ 70% เป็นของนักเขียน และเมื่อลูกค้าของเว็ปไซต์ชำระเงินสั่งซื้อหนังสือ e-book จึงจะได้รับสิทธิดาวน์โหลดไฟล์หนังสือดิจิทัลดังกล่าว เพื่ออ่านบนโปรแกรมสำเร็จรูปหรือแอพพลิเคชั่นที่มีระบบป้องกันการปันทึกไฟล์ และไม่สามารถทำการแคปเจอร์ (Capture) ภาพหน้าจอที่อ่านหนังสือ e-book นั้นได้ ลูกค้าผู้ซื้อหนังสือ e-book จะได้สิทธิเพียงแค่อ่านหนังสือ e-book เท่านั้น ดังนี้แล้ว รายได้ของนักเขียนถือเป็นรายได้จากการให้บริการตำราเรียนที่อยู่ในรูปของข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์ผ่านระบบอินเทอร์เน็ต ทั้งเวบไซต์และนักเขียน เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรัษฎากร เงินได้พึงประเมินประเภทนี้ ไม่อยู่ในบังคับที่ต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 50 และมาตรา 3 เตรส แห่งประมวลรัษฎากร และเป็นรายได้ที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 4 (16) แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 239) พ.ศ. 2534 แก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 585) พ.ศ. 2558 ใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 2 พฤษภาคม พ.ศ. 2558 เป็นต้นไป “มาตรา 4 ให้ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการประกอบกิจการให้บริการ ดังต่อไปนี้... (16) การให้บริการหนังสือพิมพ์ นิตยสาร หรือตำราเรียน ที่อยู่ในรูปของข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์ผ่านระบบอินเทอร์เน็ต”
2. กรณีที่สำนักพิมพ์ จ่ายรายได้ให้กับนักเขียนจากการขายหนังสือ e-book และระบุว่าเป็นเงินได้ประเภทอื่นนอกเหนือจากเงินได้พึงประเมินตามประเภท 40 (8) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งไม่ตรงกับประเภทเงินได้จริงของนักเขียนตามดังกล่าวข้างต้น เมื่อท่านนักเขียนทราบแล้วว่ารายได้จากการจำหน่ายหนังสือ e-book เป็นรายได้ประเภท 40 (8) แห่งประมวลรัษฎากร จึงควรแจ้งให้สำนักพิมพ์งดเว้นการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย และเปลี่ยนประเภทเงินได้ที่ได้เคยถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ให้ถูกต้อง แต่ยังคงมีสิทธิใช้จำนวนภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย เป็นเครดิตในการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาของนักเขียน ได้ตามมาตรา 60 แห่งประมวลรัษฎากร
ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า 1. เงินได้จากการที่นักเขียนวางขายนิยายในรูปแบบ e-book ผ่านทางเว็บไซต์ต่าง ๆ (นักเขียนฝากวางขาย เมื่อขายได้ทางเว็บไซต์จะหักส่วนแบ่งค่าฝากวางขายเป็น % ตามที่ตกลงกันไว้ และโอนเงินส่วนที่เหลือมาให้นักเขียน) เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรัษฎากร โดยถือเป็นเงินได้จากการทำวรรณกรรม และสามารถเลือกการหักค่าใช้จ่ายแบบเหมาร้อยละ 60 ของเงินได้ หรือจะเลือกหักค่าใช้จ่ายจริง (ค่าใช้จ่ายตามความจำเป็นและสมควร)
2. เงินได้ในการขายนิยายรายตอนบนเว็บไซต์ต่าง ๆ ที่ผู้อ่านจะต้องจ่ายเงินเพื่อให้สามารถเข้าอ่านในแต่ละตอนได้ ถือเป็นเงินได้จากการธุรกิจตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรัษฎากร (เหมือนกับการวางขาย e-book) นั้นเอง
3. สืบเนื่องจากคำถามในข้อ 2 เงินได้ซึ่งผู้อ่านโดเนทเงินให้กับผู้เขียนเนื่องจากความชื่นชอบในนิยายรายตอนที่อ่าน (เป็นเงินพิเศษที่ให้นอกเหนือจากค่าซื้อนิยายรายตอน) ถือเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรัษฎากร อันเข้าลักษณะเป็นเงินได้จากการรับให้โดยเสน่หา หากได้รับแต่ละปีภาษีไม่เกิน 10 ล้านบาท ย่อมได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามมาตรา 42 (28) แห่งประมวลรัษฎากร
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์" |
