ข้อสงสัยเพิ่มเติมตามที่แนะนำว่าทาง Freight Forwarder ต้องถูกหักภาษี ณ ที่จ่าย 1% ตาม ท.ป.4/2528 เนื่องจากการรับขนส่งสินค้าออกจากประเทศไทย
....ขอให้ข้อมูลเพิ่มเติมดังนี้ค่ะ
บ.สายการเดินเรือเป็น บ.จดทะเบียนที่ประเทศเกาหลีใต้ โดยบ.สายการเดินเรือออก B/L ให้แก่ Forwarder ในนามของผู้ขาย (shipper) แต่ออกใบเสร็จรับเงินในนามของ Forwarder เพื่อเรียกเก็บเงินจาก Forwarder (น่าตรงตามข้อ 3 (2) ในคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 110/2545) และทาง Forwarder จะมาเรียกเก็บค่าขนส่งรวมค่าบริการ โดยระบุเป็น Ocean Freight จากทางผู้ขาย
คำถาม :
   1. ไม่ทราบว่าลักษณะนี้ทางผู้ขาย ยังคงต้องหักภาษี 1% ของยอด Ocean Freight ที่จ่ายให้ forwarder หรือไม่ และยื่นแบบภ.ง.ด.53 หรือ 54 ค่ะ เนื่องจากเป็นนิติบุคคลต่างประเทศ (เข้าใจว่าการหักภาษีจาก บ.สายเดินเรือเป็นหน้าที่ของ forwarder)
   2. จากข้อ (1) ผู้ขายยังมีหน้าที่ต้องนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม 7% ตามแบบภ.พ.36 หรือไม่

กราบขอโทษเป็นอย่างสูงที่ไม่ได้ให้ข้อมูลถึงบ.สายการเดินเรือตั้งแต่แรก 

ตามข้อ 2 (1) และ (2) ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 110/2545 วางแนวทางปฏิบัติเกี่ยวกับการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย จาก Forwarder ดังนี้
...."ข้อ 3 กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล หรือนิติบุคคลอื่น ซึ่งเป็นผู้ใช้บริการ จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร ที่เป็นค่าขนส่งสินค้าระหว่างประเทศเนื่องจากการรับขนของออกนอกประเทศไทยให้แก่ผู้ประกอบกิจการให้บริการรับจัดการขนส่งสินค้าระหว่างประเทศโดยเรือเดินทะเล ซึ่งเรียกว่า Forwarder ผู้ใช้บริการซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ดังนี้
.......(1) กรณี Forwarder ได้ออกใบตราส่งสินค้า (เฮ้าส์บิลออฟเลดิง) และออกใบเสร็จรับเงินให้แก่ผู้ใช้บริการ (Shipper หรือ Forwarder รายอื่น) ผู้ใช้บริการซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย จาก Forwarder โดยคำนวณหักไว้ในอัตราร้อยละ 1.0 ของค่าขนส่งสินค้าระหว่างประเทศตามที่ระบุไว้ในใบตราส่งสินค้า (เฮาส์บิลออฟเลดิง) และผู้ใช้บริการมีหน้าที่ต้องออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ให้แก่ Forwarder
........(2) กรณีบริษัทสายการเดินเรือได้ออกใบตราส่งสินค้า (บิลออฟเลดิง) ให้แก่ Forwarder ในนามของผู้ใช้บริการ (Shipper) แต่ออกใบเสร็จรับเงินในนามของ Forwarder ถือว่า Forwarder จ่ายค่าขนส่งสินค้าระหว่างประเทศเนื่องจากการรับขนของออกนอกประเทศไทยให้แก่บริษัทสายการเดินเรือ Forwarder จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย จากบริษัทสายการเดินเรือตามหลักเกณฑ์ตามข้อ 2 โดยคำนวณหักไว้ในอัตราร้อยละ 1.0 ของค่าขนส่งสินค้าระหว่างประเทศตามที่ระบุไว้ในใบตราส่งสินค้า (บิลออฟเลดิง) และ Forwarder มีหน้าที่ต้องออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายให้แก่บริษัทสายการเดินเรือในนามของตนเอง
    ............กรณี Forwarder ตามวรรคหนึ่ง เรียกเก็บค่าขนส่งสินค้าระหว่างประเทศเนื่องจากการรับขนของออกนอกประเทศไทยจากผู้ใช้บริการ (Shipper) โดยใช้ใบตราส่ง สินค้า (บิลออฟเลดิง) ของบริษัทสายการเดินเรือ และ Forwarder ได้ออกใบเสร็จรับเงินในนามของผู้ใช้บริการ (Shipper) ถือว่าผู้ใช้บริการ (Shipper) จ่ายค่าขนส่งสินค้าระหว่างประเทศเนื่องจากการรับขนของออกนอกประเทศไทยให้แก่ Forwarder ดังนั้น ผู้ใช้บริการ (Shipper) จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย จาก Forwarder โดยคำนวณหักไว้ในอัตราร้อยละ 1.0 ของค่าขนส่งสินค้าระหว่างประเทศตามที่ระบุไว้ในใบตราส่งสินค้า (บิลออฟเลดิง) และผู้ใช้บริการ (Shipper) มีหน้าที่ต้องออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายให้แก่ Forwarder"

ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า : 
1. ตามข้อเท็จจริงดังกล่าวทางผู้ขาย (Shipper) ยังคงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย 1% ของยอด Ocean Freight ที่จ่ายให้ forwarder พร้อมทั้งยื่นแบบ ภ.ง.ด.53 เนื่องจากแม้ Forwarder จะเป็นนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศเกาหลีใต้ แต่การประกอบกิจการของ forwarder ดังกล่าวเป็นการประกอบกิจการขนส่งระหว่างประเทศโดยเรือเดินทะเล จึงไม่ถือเป็น "กำไรจากธุรกิจ" (Business Profit) ตามอนุสัญญาภาษีซ้อนไทย - เกาหลีใต้
   2. จากข้อ (1) ผู้ขายไม่มีหน้าที่ต้องนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม 7% ตามแบบภ.พ.36 เนื่องจากการประกอบกิจการขนส่งระหว่างประเทศโดยเรือเดินทะเลต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ่

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆมาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ 

คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์"