Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์
จ่ายค่าที่ปรึกษาให้กรรมการ ต้องนำส่งภาษี หัก ที่จ่ายหรือไม่
| เรื่อง | จ่ายค่าที่ปรึกษาให้กรรมการ ต้องนำส่งภาษี หัก ที่จ่ายหรือไม่ |
| แหล่งที่มา | Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ |
| วันที่ | วันที่ถาม 01/11/2023 - วันที่ตอบ 04/12/2023 |
| ประเภทภาษี | ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา,ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย |
| ข้อกฎหมาย | มาตรา 50 (1) วรรคหนึ่ง และวรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 1 (5) ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 96/2543 |
| ปุจฉา | ขอสอบถาม 1. บริษัทฯ จ่ายค่าที่ปรึกษาให้กรรมการ หัก ณ ที่จ่าย 3% กรรมการยื่น ภ.ง.ด.91 เป็นไว้ 40 (2) อย่างนี้บริษัท ต้องยื่น ภาษีหัก ณ ที่จ่ายเพิ่มเติมไหมค่ะ |
| วิสัชนา | 1. การหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ณ ที่จ่าย สำหรับเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (1) แห่งประมวลรัษฎากร 1.1 กรณีบริษัทฯ จ่ายค่าที่ปรึกษาให้กรรมการ บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องคำนวณหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 50 (1) วรรคหนึ่ง และวรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 1 (5) ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 96/2543 ฯ ดังต่อไปนี้ “(5) กรณีมีการจ่ายเงินพิเศษเป็นครั้งคราวระหว่างปี เช่น ค่าล่วงเวลา เงินโบนัส ให้นำเงินพิเศษนั้นคูณด้วยจำนวนคราวที่จะต้องจ่าย (ต่อปี) เพื่อหาจำนวนเงินพิเศษเสมือนหนึ่งว่าได้จ่ายทั้งปี และให้นำมารวมเข้ากับเงินได้พึงประเมินที่จ่ายตามปกติที่คำนวณได้เสมือนหนึ่งว่าได้จ่ายทั้งปี แล้วคำนวณภาษีใหม่ตามที่กล่าวตาม (2) เป็นเงินภาษีทั้งสิ้นเท่าใดให้นำภาษีที่คำนวณจากเงินได้พึงประเมินที่จ่ายตามปกติทั้งปี (ก่อนจ่ายเงินพิเศษ) หักออกได้ผลลัพธ์เป็นเงินภาษีหัก ณ ที่จ่ายสำหรับเงินเพิ่มพิเศษซึ่งจ่ายเป็นครั้งคราวนั้น แล้วให้นำมารวมกับภาษีหัก ณ ที่จ่าย สำหรับเงินที่จ่ายตามปกติในคราวนั้น ผลลัพธ์ที่ได้จะเป็นเงินภาษีที่ต้องหัก ณ ที่จ่ายทั้งสิ้นในคราวที่มีการจ่ายเงินพิเศษนั้น” และบริษัทฯ มีหน้าที่ต้องยื่นแบบ ภ.ง.ด.1 เพื่อนำส่งภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายต่อทางราชการภายในวันที่ 7 ของเดือนถัดไป และต้องออกหนังสือรับรองการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย (มาตรา 50 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร) ให้แก่นายหน้าที่เป็นบุคคลธรรมดา ตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 62) ฯ 1.2 ตามข้อ 10 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 91/2542 เรื่อง ความรับผิดเกี่ยวกับการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 3 เตรส มาตรา 50 มาตรา 69 ทวิ และการหักภาษี ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 3 ธันวาคม พ.ศ. 2542 กรมสรรพากรได้วางแนวทางปฏิบัติกรณีผู้จ่ายเงินได้ได้หักภาษี ณ ที่จ่ายและนำส่งแล้ว แต่ไม่ครบจำนวนที่ถูกต้อง ไว้ดังนี้ “ข้อ 10 กรณีผู้มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่ายตามข้อ 1 ไม่ได้หักภาษี ณ ที่จ่ายและนำส่ง หรือได้หักภาษี ณ ที่จ่ายและนำส่งแล้ว แต่ไม่ครบจำนวนที่ถูกต้องตามข้อ 2 ถึงข้อ 8 แต่ผู้มีเงินได้ได้นำเงินได้พึงประเมินตามจำนวนที่ไม่ได้ถูกหักภาษี ณ ที่จ่าย หรือตามจำนวนที่ถูกหักภาษี ณ ที่จ่ายไว้ไม่ครบจำนวนที่ถูกต้อง ไปยื่นแบบแสดงรายการภาษีและชำระภาษีแล้ว ถือว่าผู้มีเงินได้ซึ่งเป็นลูกหนี้ร่วมของผู้มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย ได้ชำระหนี้ภาษีแล้ว ผู้มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่ายซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินจึงหลุดพ้นจากหนี้ภาษี เฉพาะเงินภาษีที่ต้องชำระต่อกรมสรรพากร ตามมาตรา 54 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร แต่ผู้มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่ายยังคงต้องรับผิดชำระเงินเพิ่มอีกร้อยละ 1.5 ต่อเดือนหรือเศษของเดือนของเงินภาษีที่ต้องเสียหรือนำส่งโดยไม่รวมเบี้ยปรับ ตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร การคำนวณเงินเพิ่มตามวรรคหนึ่ง ให้เริ่มนับเมื่อพ้นกำหนดเวลาการยื่นรายการหรือนำส่งภาษี จนถึงวันที่ผู้มีหน้าที่เสียภาษีได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีและชำระภาษีครบจำนวนที่ถูกต้อง แต่เงินเพิ่มที่คำนวณได้ไม่ให้เกินจำนวนภาษีที่ต้องเสียหรือนำส่ง” ดังนั้น กรณีบริษัทฯ จ่ายค่าที่ปรึกษาให้กรรมการ โดยคำนวณหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ณ ที่จ่ายในอัตรา 3% ของเงินได้ ซึ่งกรรมการได้นำค่าที่ปรึกษาไปยื่น ภ.ง.ด.91 โดยถือเป็นเงินได้ตามมาตรา 40 (1) แห่งประมวลรัษฎากร และเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไว้ถูกต้องครบถ้วนแล้ว เช่นนี้ บริษัทฯ ไม่ต้องยื่นแบบ ภ.ง.ด.1 เพื่อนำส่งภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายเพิ่มเติม หากแต่บริษัทฯ ต้องรับผิดชำระเงินเพิ่มอีกร้อยละ 1.5 ต่อเดือนหรือเศษของเดือนของเงินภาษีที่ต้องเสียหรือนำส่งโดยไม่รวมเบี้ยปรับ ตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ ตามข้อ 10 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 96/2542ฯ ดังกล่าว 2. รายการเกิดขึ้น ธ.ค. 2560 ยื่น ภ.ง.ด.3 วันที่ 7 มี.ค. 2561 กรรมการยื่น ภ.ง.ด.91 วันที่ 31 มี.ค. 2561 นั้น บริษัทฯ ไม่ต้องยื่นแบบ ภ.ง.ด.1 เพื่อนำส่งภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายใหม่แต่อย่างใด แต่ บริษัทฯ ต้องรับผิดชำระเงินเพิ่มอีกร้อยละ 1.5 ต่อเดือนหรือเศษของเดือนของเงินภาษีที่ต้องเสียหรือนำส่งโดยไม่รวมเบี้ยปรับ ตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ ตามข้อ 10 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 96/2542ฯ ดังกล่าว ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ |
