FB คุณพงษ์นรินทร์ Transfer Pricing Specialist
Secondary Adjustment คืออะไร?
| เรื่อง | Secondary Adjustment คืออะไร? |
| แหล่งที่มา | FB คุณพงษ์นรินทร์ Transfer Pricing Specialist |
| วันที่ | |
| ประเภทภาษี | |
| ข้อกฎหมาย | |
| คำถาม | Secondary Adjustment คืออะไร? |
| คำตอบ | OECD TP Guidelines ให้คำนิยามใน Glossary เกี่ยวกับ Secondary Adjustment ไว้สั้นๆ ว่าเป็น “การปรับปรุงเกี่ยวโยงที่เกิดขึ้นจากการประเมินภาษีสำหรับธุรกรรมขั้นรอง (Secondary Transaction)” โดยที่ ธุรกรรมขั้นรองคือ “ธุรกรรมที่อนุมานขึ้น (Constructive transaction) ในรัฐหนึ่งโดยอาศัยอำนาจตามกฎหมายของรัฐนั้น หลังจากที่ได้เสนอการปรับปรุงขั้นแรกเพื่อทำให้การจัดสรรกำไรสอดคล้องกับการปรับปรุงขั้นแรก ทั้งนี้ ธุรกรรมขั้นรองอาจอยู่ในรูปของเงินปันผล ผลตอบแทนสำหรับเงินทุน หรือเงินกู้ยืมที่อนุมานขึ้น” OECD อธิบายเกี่ยวกับ Secondary Adjustment ไว้ในหัวข้อของการปรับปรุงภายใต้กรอบของ “วิธีการเพื่อการตกลงร่วมกัน” (Mutual Agreement Procedure - MAP) เพื่อขจัดภาษีซ้อน ตัวอย่างเช่น สรรพากรไทยประเมินกำไรก่อนภาษีของบริษัท ท. เพิ่มขึ้น (คือ Primary Adjustment) หลังจากที่ได้ประเมินรายได้จากธุรกรรมกับบริษัทแม่ในญี่ปุ่นให้สอดคล้องกับหลักการ Arm’s Length การปรับปรุงเกี่ยวโยงในกรณีนี้คือการปรับลดภาระภาษีของบริษัทแม่โดยสรรพากรญี่ปุ่น เพื่อให้จัดสรรกำไรระหว่าง 2 รัฐสอดคล้องกับ Primary Adjustment และไม่มีปัญหาภาษีซ้อน (อ้างอิง OECD TP Guidelines, Chapter VI, paragraph 4.32) OECD ยังอธิบายต่อไปว่าการปรับปรุงเกี่ยวโยงนี้อาจทำได้เพียงเพิ่มกำไรในทางภาษีของบริษัท ท. แต่ไม่อาจเปลี่ยนความจริงที่กำไรส่วนเกินอันเกิดจากการปรับปรุงไม่สอดคล้องกับผลที่ได้หากบริษัททั้งสองได้กำหนดราคาโอนตามหลักการ Arm’s Length ตั้งแต่แรก ในกรณีนี้จึงมีแนวคิดให้อนุมานว่ากำไรส่วนเกินจาก Primary Adjustment นี้ถูกโอนไปบริษัทแม่ในรูปแบบอื่น เช่น เสมือนเป็นเงินปันผล ซึ่งต้องเสียภาษีหัก ณ ที่จ่ายด้วย phongnarin_r@drkilaw.com
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB: Phongnarin Ratanarangsikul ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะคลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ " Phongnarin Ratanarangsikul " |
