Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์
การบันทึกบัญชีธุรกิจสินเชื่อเช่าซื้อ (ลิสซิ่ง)
| เรื่อง | การบันทึกบัญชีธุรกิจสินเชื่อเช่าซื้อ (ลิสซิ่ง) |
| แหล่งที่มา | Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ |
| วันที่ | วันที่ถาม 01/10/2023 - วันที่ตอบ 07/11/2023 |
| ประเภทภาษี | ภาษีเงินได้นิติบุคคล,ภาษีมูลค่าเพิ่ม |
| ข้อกฎหมาย | คำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 36/2536 |
| ปุจฉา | หนูมีข้อสอบถามเกี่ยวกับธุรกิจสินเชื่อเช่าซื้อ (ลิสซิ่ง) อยากทราบเกี่ยวกับวิธีบันทึกบัญชีของธุรกิจนี้ ในด้านของฝั่งผู้ให้เช่าซื้อค่ะ และภาษีที่เกี่ยวข้องต่างๆ รบกวนอาจารย์แนะนำได้มั้ยคะ |
| วิสัชนา | ตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 1/2528 เรื่อง การใช้เกณฑ์สิทธิในการคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วน นิติบุคคล ลงวันที่ 28 สิงหาคม พ.ศ. 2528 กรมสรรพากรได้กำหนดเกณฑ์การรับรู้รายได้ของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ประกอบกิจการให้เช่าซื้อ ซึ่งเป็นที่ประจักษ์ชัดว่า สอดคล้องกับหลักเกณฑ์การรับรู้รายได้จากการประกอบกิจการให้เช่าซื้อในทางหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไปอย่างยิ่ง ดังนี้ “ข้อ 3 บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลรายใดได้ปฏิบัติในการคำนวณรายได้และรายจ่ายตามข้อต่าง ๆ ดังต่อไปนี้ตั้งแต่รอบระยะเวลาบัญชีใด ให้ถือว่าการปฏิบัติดังกล่าวเป็นกรณีที่ได้รับอนุมัติจากอธิบดีกรมสรรพากรแล้ว บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้นจะต้องถือปฏิบัติตามวิธีการที่ได้รับอนุมัตินั้นตลอดไป เว้นแต่จะได้รับอนุมัติให้เปลี่ยนแปลงจากอธิบดีกรมสรรพากร 3.5 การคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลซึ่งประกอบกิจการให้เช่าซื้อหรือขายผ่อนชำระที่กรรมสิทธิ์ยังไม่ได้โอนไปยังผู้ซื้อและมีอายุสัญญาเกินหนึ่งรอบระยะเวลาบัญชี ให้ใช้เกณฑ์สิทธิตามข้อ 2 โดยบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้นต้องนำกำไรที่เกิดจากการขายมารวมคำนวณเป็นรายได้ทั้งจำนวนในรอบระยะเวลาบัญชีที่มีการให้เช่าซื้อหรือขายผ่อนชำระ สำหรับดอกผลเช่าซื้อหรือขายผ่อนชำระให้นำมารวมคำนวณเป็นรายได้แต่ละงวดตามวิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไป การคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลซึ่งประกอบกิจการขายผ่อนชำระที่กรรมสิทธิ์ได้โอนไปยังผู้ซื้อทันที ให้นำรายได้จากการขายมารวมคำนวณเป็นรายได้ทั้งจำนวนในรอบระยะเวลาบัญชีที่มีการขายสินค้า การคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลซึ่งเป็นผู้เช่าซื้อหรือผู้ซื้อจากการขายผ่อนชำระตามวรรคหนึ่ง ให้ใช้เกณฑ์สิทธิตามข้อ 2 โดยบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้นต้องนำทรัพย์สินที่ได้มาโดยการเช่าซื้อหรือขายผ่อนชำระมาคำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา มูลค่าต้นทุนของทรัพย์สินนั้นให้ถือตามราคาที่พึงต้องชำระทั้งหมด แต่ค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาที่จะนำมาหักในรอบระยะเวลาบัญชีจะต้อง ไม่เกินค่าเช่าซื้อหรือราคาที่จะต้องผ่อนชำระในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น คำว่า “กำไรที่เกิดจากการขาย” ตามวรรคหนึ่งหมายความว่า ผลต่างระหว่างราคาขายเงินสดกับต้นทุนของทรัพย์สินที่ให้เช่าซื้อหรือขายผ่อนชำระ คำว่า “ดอกผลเช่าซื้อหรือขายผ่อนชำระ” ตามวรรคหนึ่งหมายความว่า ผลต่างระหว่างจำนวนเงินทั้งสิ้นที่ต้องจ่ายตามสัญญากับราคาขายเงินสด” วิธีการบันทึกบัญชีของกิจการให้เช่าซื้อมีอายุสัญญาเกินหนึ่งรอบระยะเวลาบัญชี เมื่อตกลงทำสัญญาให้เช่าซื้อให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้น รับรู้รายได้จากการขายสินค้าตาม “ราคาขายเงินสด” และรับรู้ “ต้นทุนสินค้าที่ขาย” ทั้งจำนวน โดยต้องนำ “กำไรที่เกิดจากการขาย” มารวมคำนวณเป็นรายได้ทั้งจำนวนในรอบระยะเวลาบัญชีที่มีการให้เช่าซื้อ คำว่า “กำไรที่เกิดจากการขาย” หมายความว่า ผลต่างระหว่างราคาขายเงินสดกับต้นทุนของทรัพย์สินที่ให้เช่าซื้อหรือขายผ่อนชำระ เมื่อตกลงทำสัญญาเช่าซื้อกับลูกค้า ซึ่งต้องจัดทำเป็นตราสารสัญญาเช่าซื้อ โดยปิดอากรแสตมป์ในอัตรา 1 บาทต่อทุกจำนวนค่าเช่าซื้อ 1,000 บาท และเศษของ 1,000 บาท แห่งราคาทั้งหมด (ราคาขายเงินสด + ดอกผลเช่าซื้อ) แต่ไม่รวมค่าภาษีมูลค่าเพิ่ม สำหรับดอกผลเช่าซื้อ ให้นำมารวมคำนวณเป็นรายได้แต่ละงวดตามวิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไป วิธีการบันทึกบัญชีของกิจการให้เช่าซื้อรถยนต์ ด้านผู้ให้เช่าซื้อ 1. เมื่อตกลงทำสัญญาเช่าซื้อ และวางเงินเริ่มแรก (เงินดาวน์) เดบิต เงินสด/เงินฝากธนาคาร (ตามจำนวนเงินวางเริ่มแรก) ลูกหนี้ตามสัญญาเช่าซื้อ เครดิต รายได้ขายรถยนต์ (ตามราคาเงินสด) ภาษีขาย (สำหรับเงินวางเริ่มแรก) ภาษีขายที่ยังไม่ถึงกำหนด ดอกผลเช่าซื้อรอตัดบัญชี 2. เมื่อลูกค้าผ่อนชำระค่างวดแต่ละงวด เดบิต เงินสด/ธนาคาร ดอกผลเช่าซื้อรอตัดบัญชี ภาษีขายที่ยังไม่ครบกำหนด เครดิต ลูกหนี้ตามสัญญาเช่าซื้อ รายได้ดอกผลเช่าซื้อ ภาษีขาย นอกจากนี้ ควรศึกษาเพิ่มเติมสำหรับข้อเท็จจริงอื่นๆ ตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 36/2536 อนึ่ง กรมพัฒนาธุรกิจการค้า ได้นำวิธีการบัญชีสัญญาเช่าซื้อรถยนต์ ซึ่งผู้เช่าซื้อต้องบันทึกรับรู้รถยนต์เป็นสินทรัพย์ด้วยราคาเงินสดตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 7 เรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับการเช่าซื้อ-ทางด้านผู้ให้เช่าซื้อ ตามเวบไซต์ จึงขอนำมากล่าวเพิ่มเติมให้ครบประเด็นดังนี้ 1. กรณีการบันทึกซื้อรถยนต์ (ขอคืน VAT ได้) ณ วันทำสัญญาและวางเงินเริ่มแรก เดบิต รถยนต์ (ราคาเงินสด) ภาษีซื้อ (เงินดาวน์) ภาษีซื้อที่ยังไม่ครบกำหนด ดอกเบี้ยเช่าซื้อรอตัดบัญชี เครดิต เงินสด/ธนาคาร (เงินดาวน์) เจ้าหนี้ตามสัญญาเช่าซื้อ เมื่อผ่อนชำระค่างวด เดบิต เจ้าหนี้ตามสัญญาเช่าซื้อ ดอกเบี้ยจ่าย ภาษีซื้อ เครดิต เงินสด/ธนาคาร ดอกเบี้ยเช่าซื้อรอตัดบัญชี ภาษีซื้อที่ยังไม่ครบกำหนด ณ วันสิ้นปี คิดค่าเสื่อมราคารถยนต์ โดยคำนวณจากราคาเงินสด เดบิต ค่าเสื่อมราคา เครดิต ค่าเสื่อมราคาสะสม 2. กรณีการบันทึกซื้อรถยนต์ส่วนบุคคล (ขอคืนvat ไม่ได้) ณ วันทำสัญญาและวางเงินเริ่มแรก เดบิต รถยนต์ (ราคาเงินสด) ภาษีซื้อที่ยังไม่ครบกำหนด (ภาษีซื้อของดอกเบี้ยเช่าซื้อ) ดอกเบี้ยเช่าซื้อรอตัดบัญชี เครดิต เงินสด/ธนาคาร (เงินดาวน์) เจ้าหนี้ตามสัญญาเช่าซื้อ เมื่อผ่อนชำระค่างวด เดบิต เจ้าหนี้ตามสัญญาเช่าซื้อ ดอกเบี้ยจ่าย ภาษีซื้อ(ภาษีซื้อของดอกเบี้ยเช่าซื้อ) เครดิต เงินสด/ธนาคาร ดอกเบี้ยเช่าซื้อรอตัดบัญชี ภาษีซื้อที่ยังไม่ครบกำหนด (ภาษีซื้อของดอกเบี้ยเช่าซื้อ) ณ วันสิ้นปี คิดค่าเสื่อมราคารถยนต์ โดยคำนวณจากราคาเงินสด เดบิต ค่าเสื่อมราคา เครดิต ค่าเสื่อมราคาสะสม ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ |
